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美國CPA必考知識點解析：AUD知識點——關聯(lián)方交易
01
什么叫關聯(lián)方？
想理解related party transaction關聯(lián)方交易，首先要知道什么是關聯(lián)方，通俗的理解就是和被審計單位有經濟利益關系的企業(yè)，具體來說就是：
① 從會計準則方面看，關聯(lián)方是指一方控制、共同控制另一方或者對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。會計上持股比例達到20%-50%的就屬于施加重大影響，超過50%的就屬于控制，因此基本上只要控股股東控制或共同控制的超過20%比例的其他公司都屬于關聯(lián)方。
② 從公司法上，關聯(lián)方是指公司控股股東、實際控制人、董事、監(jiān)事、高級管理人員直接或者間接控制的企業(yè)，更多是從實際情況的上來判斷。
③ 從證監(jiān)會監(jiān)管和規(guī)范上界定，是指能夠控制公司或影響公司決策而損害公司利益的各方，包括潛在關聯(lián)人。從招股說明書的準則上界定則是將5%以上股份的股東界定為關聯(lián)方。
02
什么叫關聯(lián)方交易？
關聯(lián)方之間進行交易，就叫做關聯(lián)方交易。比如說，A公司的CEO是B公司的大股東，此時A和B公司之間進行業(yè)務往來就屬于關聯(lián)方交易。需要明確的是關聯(lián)方交易本身不是個壞的事情，正常關聯(lián)方交易是沒有問題的，但是由于關聯(lián)方關系不容別鑒別出來，所以關聯(lián)方交易時容易產生欺詐等現(xiàn)象，所以審計師在審計時要提起特別的注意。
03
課本上關于關聯(lián)方交易的知識點解析
教材(V3.2_A3-56) 5.3.1中講了是作為審計師，如何鑒別出某項交易是關聯(lián)方交易。審計師需要關注：
①補償性賬戶余額安排（在貸款中，需要借款公司在銀行賬戶中放一筆錢，可通俗理解為保證金。假如A企業(yè)為B企業(yè)交了這筆保證金，就表示A和B有關聯(lián)方的嫌疑）
② 貸款擔保（和①類似）
③ 年底前存在不正常，非經常性交易（比如A公司本年虧損很多，但年底A和B之間發(fā)生了一筆非常大額的銷售業(yè)務，剛好能將A扭虧為贏。那A和B公司就很有可能就是關聯(lián)方）
④ 與市場上正常的交易條款顯著不同的交易條款 （比如某個產品行價100塊錢，但是A賣給B才10塊錢，那A和B很有可能是關聯(lián)方交易。）
⑤ 非貨幣交換 （A以一個機床換了B的兩部小轎車，那A和B很有可能是關聯(lián)方交易。）
只要是正常的經過充分披露的關聯(lián)方交易都是允許的，CPA主要關注的是那些可能存在fraud、管理層故意隱瞞不披露的、重大的關聯(lián)方交易。
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