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國家稅務(wù)總局、人力資源社會保障部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、教育部、退役軍人事務(wù)部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》(2024年第4號,以下簡稱《公告》)?,F(xiàn)解讀如下:
一、《公告》的基本框架和主要內(nèi)容是什么?
為支持重點群體和自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè),國家實施了專項稅收優(yōu)惠政策(以下簡稱政策)。2023年8月,財政部、稅務(wù)總局聯(lián)合相關(guān)部門發(fā)布公告,明確政策延續(xù)實施至2027年12月31日。為推動政策有效落實,稅務(wù)總局針對政策執(zhí)行過程中納稅人、基層稅務(wù)機關(guān)反映較多的問題,會同相關(guān)部門進一步明確了部分征管操作口徑,細化了征管操作流程,有利于提高納稅人享受政策便利度。
《公告》共有6部分內(nèi)容。第一部分明確了重點群體從事個體經(jīng)營享受政策的辦理方式,主要包括不同類型重點群體需要留存?zhèn)洳榈馁Y料,申報享受政策時需要填報的信息,以及稅費款扣減限額及順序;第二部分明確了企業(yè)招用重點群體享受政策的辦理方式,主要包括向人力資源社會保障部門申請、向稅務(wù)部門申報等具體流程,申報享受政策時需要填報的信息和留存?zhèn)洳橘Y料,以及稅費款扣減限額及順序;第三部分明確了自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)享受政策的辦理方式,主要包括申報享受政策時需要填報的信息,其他事項的辦理方式比照重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行;第四部分明確了部分征管操作口徑,包括同一人員開辦多家個體戶、在多家企業(yè)就業(yè),企業(yè)招用的同一人員具有多重身份、同時招用多種身份人員,以及以前年度招用相關(guān)人員申請追溯享受,如何適用政策的問題;第五部分優(yōu)化政策管理方式,主要是明確了重點群體身份信息查詢渠道和部門信息交換方面的規(guī)定,明確《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》的替代選項,并為基層優(yōu)化管理方式留出空間;第六部分明確《公告》執(zhí)行時間和政策銜接事項。
二、與以前年度相比,《公告》的主要變化有哪些?
《公告》總體上延續(xù)以往的框架與內(nèi)容。主要的變化有:
(一)明確部分征管操作口徑
1.企業(yè)同時招用多個不同身份的就業(yè)人員(包括:脫貧人口、登記失業(yè)半年以上人員、自主就業(yè)退役士兵、自主擇業(yè)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬、殘疾人等),可按照政策規(guī)定分別適用對應(yīng)的政策。例如,某企業(yè)招用的人員中,既有脫貧人口,也有自主就業(yè)退役士兵,還有殘疾人。符合相關(guān)政策規(guī)定的,可以分別就招用這些人員適用重點群體就業(yè)稅收優(yōu)惠政策、自主就業(yè)退役士兵就業(yè)稅收優(yōu)惠政策和殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策。
2.企業(yè)招用的同一就業(yè)人員如同時具有多重身份,應(yīng)當(dāng)選定一個身份享受政策,不得重復(fù)享受。例如,企業(yè)招用的員工A,既是脫貧人口,也是自主就業(yè)退役士兵,企業(yè)應(yīng)當(dāng)為該員工選定一個身份享受政策,不得既享受招用重點群體就業(yè)稅收政策,又享受招用自主就業(yè)退役士兵就業(yè)稅收政策。
3.對于企業(yè)因以前年度招用重點群體或自主就業(yè)退役士兵就業(yè)符合政策條件但未及時申報享受的,可依法申請退稅;如申請時該重點群體或自主就業(yè)退役士兵已從企業(yè)離職,不再追溯執(zhí)行。
作出上述規(guī)定,主要是考慮到14號公告、15號公告明確規(guī)定單個重點人群享受政策的時長為3年(36個月),重點群體或自主就業(yè)退役士兵從某家企業(yè)離職后在其他企業(yè)再就業(yè)的,仍可在剩余期限內(nèi)享受政策。為更好保障重點群體或自主就業(yè)退役士兵后續(xù)就業(yè),由再次招用該重點群體或自主就業(yè)退役士兵的企業(yè)優(yōu)先享受政策更為妥當(dāng)。
(二)取消重點群體從事個體經(jīng)營向人力資源社會保障部門申請的程序
此前公告要求登記失業(yè)半年以上的人員,零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡的登記失業(yè)人員,以及畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生從事個體經(jīng)營的,向創(chuàng)業(yè)地縣以上人力資源社會保障部門提出申請,然后再向稅務(wù)部門申報享受優(yōu)惠。為便利納稅人,結(jié)合稅收征管實際,《公告》取消了這一環(huán)節(jié),此類納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅時直接享受優(yōu)惠。
(三)優(yōu)化需要填寫的信息表內(nèi)容
為幫助納稅人準確適用政策,對于從事個體經(jīng)營的重點群體和自主就業(yè)退役士兵,《公告》增加了填寫創(chuàng)業(yè)信息表的環(huán)節(jié)。相關(guān)人員申報納稅時在電子稅務(wù)局填寫相關(guān)基本信息即可,其中重點群體填寫姓名、公民身份號碼、人員類型;自主就業(yè)退役士兵填寫姓名、公民身份號碼、退役證件類型、退役時間。
此外,對于企業(yè)招用重點群體人員或自主就業(yè)退役士兵,《公告》優(yōu)化了需要填寫的信息項目,主要是招用人員的入職時間、離職時間。
(四)明確稅費款扣減限額的計算方式
1.《公告》明確,相關(guān)人員從事個體經(jīng)營的,以申報時本年度已實際經(jīng)營月數(shù)換算扣減限額;企業(yè)招用其就業(yè)的,以本年度招用相關(guān)人員申報時已實際工作月數(shù)換算扣減限額。后續(xù)隨著實際經(jīng)營時間或招用人員實際工作時間增加,扣減限額相應(yīng)增加。例如:
(1)某自主就業(yè)退役士兵甲于2024年1月創(chuàng)辦個體工商戶A,假設(shè)當(dāng)?shù)氐南揞~標準為每戶每年24000元,A按季申報繳納增值稅及附加、個人所得稅,那么其于2024年4月就一季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額=24000/12×3=6000(元),于2024年7月就二季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額=24000/12×6=12000(元)。三季度、四季度類推計算,扣減限額分別為18000元、24000元。
(2)某企業(yè)B于2024年1月招用脫貧人口乙,2月招用登記失業(yè)半年以上人員丙,與兩人均簽訂了3年期限勞動合同,并自當(dāng)月起依法繳納社會保險費。B企業(yè)未招用其他重點群體人員或自主就業(yè)退役士兵。
假設(shè)B企業(yè)按季申報繳納增值稅及附加稅費,當(dāng)?shù)氐亩~標準為每人每年7800元,那么B企業(yè)于2024年4月就一季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額=7800/12×(3+2)=3250(元),于2024年7月就二季度所屬期稅款辦理納稅申報時的扣減限額=7800/12×(6+5)=7150(元)。三季度、四季度類推計算,扣減限額分別為11050元、14950元。
納稅人申報納稅時,本年度累計扣減的稅費款,不能超過扣減限額。如納稅人在前期由于限額不足導(dǎo)致多繳稅款,可申請退還。
2.《公告》明確,城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的計稅依據(jù)是享受政策前的增值稅應(yīng)納稅額。納稅人因適用該政策而扣減增值稅,不影響城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加的稅基的計算。
(五)推動電子信息應(yīng)用,優(yōu)化政策管理方式
隨著信息化不斷發(fā)展,此前公告規(guī)定的部分證明材料已取消或?qū)崿F(xiàn)電子化?!豆妗芬?guī)定,《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》已與社會保障卡等其他證件整合或?qū)崿F(xiàn)電子化的地區(qū),可根據(jù)實際情況以其他證件或電子信息代替《就業(yè)創(chuàng)業(yè)證》辦理業(yè)務(wù)、留存相關(guān)電子證照備查;人力資源社會保障部門核實企業(yè)提交的申請后,對符合條件的企業(yè)核發(fā)《企業(yè)吸納重點群體就業(yè)認定證明》或出具相關(guān)證明材料(含電子信息);具備條件的,也可通過信息交換的方式將審核情況及時反饋至稅務(wù)部門。此外,《公告》還授權(quán)各地根據(jù)實際情況,優(yōu)化部門間信息共享、審核、協(xié)查等的具體方式和流程,以充分契合各地征管實際,發(fā)揮部分地區(qū)信息化優(yōu)勢。
三、企業(yè)如何確定招用人員的身份信息?
對于脫貧人口和登記失業(yè)半年以上人員,《公告》明確,各級農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門為企業(yè)提供脫貧人口身份信息查詢服務(wù);各級人力資源社會保障部門為企業(yè)提供登記失業(yè)半年以上人員身份信息查詢服務(wù)。企業(yè)招用脫貧人口、登記失業(yè)半年以上人員的,如有需要,可以向當(dāng)?shù)厝肆Y源社會保障部門、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門查詢。
對于自主就業(yè)退役士兵,企業(yè)可查閱并留存自主就業(yè)退役士兵的退役證件。如退役證件遺失,應(yīng)當(dāng)留存退役軍人事務(wù)管理部門出具的其他能夠證明其退役信息的材料。
四、《公告》自2024年1月1日起執(zhí)行。《公告》發(fā)布前已辦理申報并繳納稅款的納稅人,是否需要追溯調(diào)整?
如已扣減稅費款不超過按照《公告》規(guī)定計算的扣減限額,繼續(xù)按照《公告》規(guī)定享受政策即可。如已扣減稅費款超過按照《公告》規(guī)定計算的扣減限額,暫不能繼續(xù)申報享受政策;待后續(xù)經(jīng)營時間或招用人員實際工作時間增加,扣減限額大于0后,可繼續(xù)申報享受政策。
聲明:以上內(nèi)容為國家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布,正保會計網(wǎng)校整理,如有異議,請以官網(wǎng)為準。
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