2015注冊稅務(wù)師《稅法一》知識點：計稅依據(jù)

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　　第四章　消費稅　

知識點、計稅依據(jù)

一、銷售數(shù)量的確定：

（一）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

（三）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

（四）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

二、銷售額的確定：

（一）一般規(guī)定：應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。

"銷售額"不包括向購買方收取的增值稅稅額。

一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。

（二）含增值稅銷售額的換算

應(yīng)稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

（三）包裝物的規(guī)定：

1.應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。

2.包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

3.對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售的，又另外收取的包裝物押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

4.對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（不包括啤酒、黃酒）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。

明確：對銷售啤酒、黃酒收取的押金，按一般押金規(guī)定處理。

關(guān)于押金問題的總結(jié)：

（四）酒類其他規(guī)定：

1.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的"品牌使用費"是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分。

2.啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應(yīng)當以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

三、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定（注意單選、多選題）

（一）卷煙最低計稅價格的核定

1.卷煙消費稅最低計稅價格（以下簡稱計稅價格）核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

2.計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：

某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格＝批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1－適用批發(fā)毛利率）

3.實際銷售價格高于核定計稅價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；反之，按計稅價格征稅。

（二）白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法

要點：

1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格。

2.白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定。

（三）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。

（四）納稅人用于以物易物（換取生產(chǎn)資料或消費資料）、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。

（五）當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應(yīng)納消費稅不足抵扣的部分，可以在下期繼續(xù)抵扣

（六）計稅價格的核定權(quán)限

1.卷煙、白酒、小汽車--總局核定，財政部備案

2.其他應(yīng)稅消費品--省級國稅局核定

3.進口應(yīng)稅消費品--海關(guān)核定