2015注冊稅務師《稅法一》知識點：應納稅額的計算

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　　第三章　營業(yè)稅改征增值稅　

　　知識點、應納稅額的計算

一、一般計稅方法（一般納稅人使用）：

當期購進扣稅法

應納稅額＝當期銷項稅額-當期進項稅額

（一）銷項稅額

銷項稅額＝銷售額×稅率

銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。

銷售額中關(guān)注：

1.提供應稅服務中止、折讓：

（1）退還給購買方的增值稅額，應當從當期的銷項稅額中扣減。

（2）開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形的，應當按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。

2.采取折扣方式提供應稅服務：

將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。

3.視同提供應稅勞務的銷售額的確定

（二）進項稅額

1.準予抵扣的進項稅額

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

（1）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。

（2）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

（4）接受的旅客運輸服務。

3.進項稅額轉(zhuǎn)出

（1）已抵扣進項稅額的購進貨物，發(fā)生不得抵扣事項；

（2）發(fā)生接受的服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額。

二、簡易計稅方法（適用于小規(guī)模納稅人）：

應納稅額＝不含增值稅的銷售額×3%

三、計稅方法的特殊規(guī)定

1.試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。

2.試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

3.試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

4.銷售使用過的固定資產(chǎn)。

一般納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。