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注冊稅務師考試知識點：所得稅稅前扣除基本原則之權責發(fā)生制原則
★權責發(fā)生制原則
按照企業(yè)所得稅法實施條例（以下簡稱實施條例）第九條的規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。權責發(fā)生制原則與收付實現(xiàn)制原則不同，這一原則要求以是否權屬于當期，權屬于當期的金額多少作為企業(yè)稅前扣除的確認計量標準，避免了以是否支付、是否取得發(fā)票等易被人為操作因素對稅前扣除確認時間和金額的影響。正確運用這一原則既可以維護企業(yè)的合法稅收利益，也可以避免出現(xiàn)稅收政策漏洞。如：某企業(yè)2013年取得2011年發(fā)生的10萬元設計費發(fā)票，2011年該企業(yè)享受高新技術企業(yè)15%減稅的稅收優(yōu)惠，2013年不再享受高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠，適用25%的稅率。按照權責發(fā)生制的原則，該筆設計費應扣除在2011年，產(chǎn)生抵繳1.5萬元（100000×15%）稅款的效應；如不按權責發(fā)生制的原則，將設計費扣除在2013年，則會產(chǎn)生抵繳2.5萬元（100000×25%）稅款的效應，降低企業(yè)的稅收負擔，出現(xiàn)政策漏洞。
在稅收實踐中，對企業(yè)以前年度應納稅所得額的追溯調整，均是適用權責發(fā)生制的原則。例如在稽查中，對于檢查出以前年度少計收入、多計扣除、少繳稅款等行為，均應按被檢查年度企業(yè)適用的政策計算實際應納所得稅額。如被檢查年度企業(yè)享受免征企業(yè)所得稅，檢查出當年因少計收入、多計成本而調增的納稅所得也適用免征企業(yè)所得稅的政策。又如企業(yè)在2013年補繳2010年因少計營業(yè)收入而應繳納的營業(yè)稅，補繳的營業(yè)稅應在其納稅義務發(fā)生年度（2010年）扣除，而不是在稅款繳納年度（2013年）扣除。
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