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2014注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》高頻考點(diǎn)：債務(wù)重組的核算

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯： 2014/05/09 17:21:08　字體：大 小

我們一起來學(xué)習(xí)2014注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》高頻考點(diǎn)：債務(wù)重組的核算。本考點(diǎn)屬于《財務(wù)與會計》第十四章非流動負(fù)債第五節(jié)債務(wù)重組的核算的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　債務(wù)重組的核算

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)通常是客觀題的命題點(diǎn)，主觀題也可能涉及。

　　【高頻考點(diǎn)】：債務(wù)重組的核算

債務(wù)重組方式 債務(wù)人的會計處理 債權(quán)人的會計處理
以現(xiàn)金清償債務(wù) 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）
貸：銀行存款
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得		 借：銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
　		 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理”的處理略
借：應(yīng)付賬款（賬面余額）
營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)損失
貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（倒擠）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅等
營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)利得		 借：固定資產(chǎn)（公允價值）
　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（生產(chǎn)經(jīng)營動產(chǎn)）
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
無形資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
累計攤銷
營業(yè)外支出—處置無形資產(chǎn)損失
貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅等
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（倒擠）
營業(yè)外收入—處置無形資產(chǎn)利得		 借：無形資產(chǎn)（公允價值）
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
存貨 借：應(yīng)付賬款 （賬面余額）
　　貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入（存貨公允價值）
　　　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得
借：主營（其他）業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品等		 借：庫存商品等（公允價值）
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
股票等金融資產(chǎn) 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）
投資收益（資產(chǎn)賬面價值大于公允價值的差額）
貸：交易性金融資產(chǎn)等（賬面價值）
投資收益（資產(chǎn)賬面價值小于公允價值的差額）
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（倒擠）		 借：交易性金融資產(chǎn)等（公允價值）
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 借：應(yīng)付賬款（賬面余額）
貸：實收資本或股本（面值）
資本公積—資本溢價或股本溢價（股份公允價值與股本差額）
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得（倒擠）		 借：長期股權(quán)投資（股份的公允價值）
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
修改其他債務(wù)條件 不附或有條件 重組當(dāng)時：
借：應(yīng)付賬款
　　貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得
　		 借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）
貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
附或有條件 ①重組當(dāng)時：
借：應(yīng)付賬款
　　貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組
　　　　預(yù)計負(fù)債（或有支出）
營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得
②當(dāng)預(yù)計負(fù)債實現(xiàn)時：
借：預(yù)計負(fù)債
　　貸：應(yīng)付賬款
借：應(yīng)付賬款
　　貸：銀行存款
③當(dāng)預(yù)計負(fù)債未實現(xiàn)時：
借：預(yù)計負(fù)債　
　　貸：營業(yè)外收入―債務(wù)重組利得
④償還本金時：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款		 ①重組當(dāng)時：
借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組
壞賬準(zhǔn)備
　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失（借方差額）
　　貸：應(yīng)收賬款
資產(chǎn)減值損失（貸方差額）
②當(dāng)或有收入實現(xiàn)時：
借：應(yīng)收賬款
　　貸：營業(yè)外支出―債務(wù)重組損失
借：銀行存款
　　貸：應(yīng)收賬款
③當(dāng)或有收入未實現(xiàn)時，不用進(jìn)行賬務(wù)處理　
5.混合重組方式 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的規(guī)定處理
非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價值與股本的差額作為資本公積		 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值、重組后債權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，如果計提壞賬準(zhǔn)備的，再沖減壞賬準(zhǔn)備的金額，據(jù)此計算債務(wù)重組損失

　　【提示】（1）債務(wù)人的“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”與債權(quán)人的“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”不一定相等，主要是由于債權(quán)人計提壞賬準(zhǔn)備和債務(wù)人承擔(dān)預(yù)計負(fù)債造成的。

　?。?）債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)等，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。

　?。?）修改其他債務(wù)條件下，債務(wù)人以后期間正常支付的利息，按期確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，而不增加“應(yīng)付賬款——債務(wù)重組”的賬面價值?；蛴欣⒅С鰸M足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，則需要確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，實際并未支付的應(yīng)該轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

　?。?）對于債權(quán)人而言，如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，或有收益不包括在重組后債權(quán)的公允價值中?；蛴惺找鎸崿F(xiàn)時，計入當(dāng)期損益。
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