注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)：應(yīng)收款項減值的核算

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第八章　流動資產(chǎn)（一）

　　知識點七、應(yīng)收款項減值的核算

　?。ㄒ唬?yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。

　　這里所說的客觀證據(jù)包括以下九項：

　　1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；

　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；

　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；

　　6.無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　　7.債務(wù)工具發(fā)行方經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；

　　8.權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時性下跌；

　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　滿足上述條件之一的，就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備。

　　按攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。

　　【要點提示】減值跡象的判定是關(guān)鍵考點。

　?。ǘ?yīng)收款項減值的確定

　　1.單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額確認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

　　2.對于單項金額非重大的應(yīng)收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應(yīng)收款項按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，在此基礎(chǔ)上計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。

　?。ㄈ?yīng)收款項減值的賬務(wù)處理

　　1.首次計提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　2.發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等

　　3.收回壞賬的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時，

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等

　　4.以后各期計提或沖減壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【要點提示】壞賬準(zhǔn)備的會計處理是關(guān)鍵考點。 

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