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稅務師：自行研發(fā)無形資產
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稅務師《財務與會計》答疑精華：自行研發(fā)無形資產
試題內容：
甲企業(yè)采用資產負債表債務法進行所得稅核算，2007年所得稅稅率為33%，根據稅法規(guī)定，自2008年1月1日起所得稅率改為25%.2007年初庫存商品的賬面余額為40萬元，已提減值準備為2萬元；應收賬款的賬面余額為130萬元，已提壞賬準備15萬元。2007年實現利潤總額為200萬元，本年度末庫存商品的賬面余額為45萬元，已提減值準備為5萬元，應收賬款年末余額為120萬元，已提壞賬準備20萬元。2007年初甲企業(yè)開始研發(fā)某專利，于當年的7月1日研發(fā)成功并達到預定可使用狀態(tài)，研究費支付了100萬元，開發(fā)費用支付了300萬元，開發(fā)費用全部符合資本化條件，注冊費、律師費支付了20萬元，稅法規(guī)定按研究開發(fā)費用的150%計列相關支出和無形資產成本，假定會計和稅務對此專利權的攤銷口徑均為5年期。無其他納稅調整事項，則2007年末“遞延所得稅資產”的余額為（ ）萬元。
A、1.65
B、6.25
C、6.6
D、8.25
【正確答案】B
【答案解析】2007年末“遞延所得稅資產”的賬面余額＝年末庫存商品對應的可抵扣暫時性差異5萬元×25%＋年末應收賬款對應的可抵扣暫時性差異20萬元×25%＝6.25萬元。
2015年注冊稅務師備考已經開始，為幫助考生們高效備考，正保會計網校特從答疑板中精選學員普遍出現的問題，為大家找到解決的方法，以下是學員關于《財務與會計》第十一章“自行研發(fā)無形資產”內容提出的相關問題及解答，希望對大家有幫助！
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詳細問題描述： 自行研發(fā)無形資產對所得稅影響的理解？ 答疑老師回復： ?。?）自行研發(fā)的無形資產費用化支出部分的加計部分，在計算應納稅所得稅額的時候，是需要從利潤總額里扣除掉的 ?。?）資本化的加計扣除攤銷，產生的可抵扣性差異，是不確認遞延所得是資產的。 對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如“三新”技術開發(fā)），在形成無形資產時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產成本的150％攤銷，則其計稅基礎應在會計入賬價值的基礎上加計50％，因而會產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。 對于初始入賬時所產生的未確認的暫時性差異，在后續(xù)計量時也不確認，因為這屬于初始產生和后續(xù)轉回的問題，初始入賬時沒有確認，所以后面也沒有轉回。 但如果除此之外的其他因素（如會計和稅法的攤銷年限不同等）所導致的無形資產賬面價值和計稅基礎不同所產生的暫時性差異，應當是要確認的，在無形資產使用期滿或處置時轉回。 |
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注：本文原創(chuàng)于正保會計網校（http://m.galtzs.cn），不得轉載！
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