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2015注冊稅務師考試《稅法二》知識點：借款費用和利息費用
為了方便備戰(zhàn)2015年注冊稅務師考試的學員，正保會計網(wǎng)校將學員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助。祝大家夢想成真！
借款費用和利息費用
| 借款用途 （區(qū)分資本化與費用化） |
生產(chǎn)經(jīng)營活中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 | |||
| 為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應予以資本化，作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本，有關資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當期扣除 | ||||
| 新增：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。 | ||||
| 資金來源 | 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款 | 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實扣除。（包括金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出） | ||
資金來源 |
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款 | 無關聯(lián)性 | 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約） | |
| 關聯(lián)企業(yè)借款 | 利率制約 | 處理原則同上A | ||
| 本金制約 | 接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。 特例：能夠證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。B |
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| 自然人借款 | 股東或關聯(lián)自然人借款 | 處理原則同關聯(lián)企業(yè) | ||
| 內(nèi)部職工或其他人員借款 | 符合條件只受利率制約 條件：借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同。 |
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