2015年注稅考試《稅務代理實務》知識點：特別納稅調(diào)整（07.16）

　　一、關(guān)聯(lián)申報

　　（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系（熟悉）

　　1.一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達到25%以上。若一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要一方對中間方持股比例達到25%以上，則一方對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

　　2.一方與另一方（獨立金融機構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨立金融機構(gòu)除外）擔保。

　　3.一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

　　4.一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔任另一方的董事會高級成員。

　　5.一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進行。

　　6.一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

　　7.一方接受或提供勞務主要由另一方控制。

　　8.一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達到本條第1項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

　?。ǘ╆P(guān)聯(lián)交易的主要類型

　　1.有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用；2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用；3.融通資金；4.提供勞務。

　　查賬征收企業(yè)所得稅的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應附送《關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表》。

　　二、同期資料管理

　　企業(yè)應依法按納稅年度準備、保存，并按稅務機關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。

　　三、轉(zhuǎn)讓定價方法

　　企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務機關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應遵循獨立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

　　四、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整（補救措施）

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)讓定價調(diào)查的重點企業(yè) （容易出多選題）

　?。ǘ┒悇諜C關(guān)進行現(xiàn)場調(diào)查的要求（了解）

　　注意：現(xiàn)場調(diào)查人員須2名以上。

　?。ㄈ┨峁┵Y料

　?。ㄋ模┱{(diào)查取證

　　轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查涉及向關(guān)聯(lián)方和可比企業(yè)調(diào)查取證的，稅務機關(guān)向企業(yè)送達《稅務檢查通知書》，進行調(diào)查取證。

　?。ㄎ澹┓治?、評估

　?。┑贸稣{(diào)查結(jié)論

　　（七）跟蹤管理

　　五、預約定價安排管理（防范措施）

　　六、成本分攤協(xié)議管理

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務發(fā)生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。

　　七、受控外國企業(yè)管理

　?。ㄒ唬┦芸赝鈬髽I(yè)的界定

　?。ǘ┯嬋胫袊用衿髽I(yè)股東當期的視同受控外國企業(yè)股息分配的所得

　　中國居民企業(yè)股東當期所得＝視同股息分配額×實際持股天數(shù)÷受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)×股東持股比例

　　（三）免于調(diào)整的情形（容易出多選題）

　　八、資本弱化管理

　　企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　九、一般反避稅管理

　　稅務機關(guān)可依法對存在以下避稅安排的企業(yè)，啟動一般反避稅調(diào)查：

　　1.濫用稅收優(yōu)惠；2.濫用稅收協(xié)定；3.濫用公司組織形式；4.利用避稅港避稅；5.其他不具有合理商業(yè)目的的安排。

　　十、相應調(diào)整及國際磋商

　　關(guān)聯(lián)交易一方被實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整的，應允許另一方做相應調(diào)整，以消除雙重征稅。企業(yè)應自企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方收到轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整通知書之日起三年內(nèi)提出相應調(diào)整的申請，超過三年的，稅務機關(guān)不予受理。

　　十一、法律責任

　　稅務機關(guān)依法對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅稅款，按日加收利息。