注冊稅務(wù)師考試《稅法一》知識點：營業(yè)稅的基本規(guī)定（07.16）

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　　第五章　營業(yè)稅　

　　知識點、營業(yè)稅的基本規(guī)定

一、營業(yè)稅征稅范圍的基本規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅。

（一）“境內(nèi)”的含義

（1）提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)；

（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；

（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（4）所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。

注釋：境外單位或個人在境外向境內(nèi)或個人提供完全發(fā)生在境外的營業(yè)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。

新增：境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)免稅：（1）標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理；（2）外派海員勞務(wù)；（3）以對外勞務(wù)合作方式，向境外提供的完全發(fā)生在境外的人員管理服務(wù)。

（二）應(yīng)稅行為的含義：

1.視同發(fā)生應(yīng)稅行為：

（1）單位或個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給其他單位或者個人；

（2）單位或個人自己新建建筑物后銷售所發(fā)生的自建行為；

（3）財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.其他：

（1）單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)目前未納入營業(yè)稅范圍，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。

（2）對房地產(chǎn)主營部門或其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金，不計征營業(yè)稅。

（3）以發(fā)行基金方式募集資金不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

（三）與增值稅征稅范圍的劃分

比較營業(yè)稅混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：

二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定

（一）營業(yè)稅的納稅人：是指依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。

【特殊】

1.單位和個體戶的員工、雇工在為本單位或雇主提供勞務(wù)時，不是營業(yè)稅納稅人。

2.依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，不是營業(yè)稅的納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人：

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為，在中國境內(nèi)設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，自行申報繳納營業(yè)稅。在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方為扣繳義務(wù)人。

三、稅目、稅率的基本規(guī)定

【提示1】2013年8月1日后，現(xiàn)代服務(wù)改征增值稅（見第三章）。

【提示2】營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項目：分別核算，按各自稅率計算營業(yè)稅；未分別核算，從高適用稅率。

四、營業(yè)稅計稅依據(jù)的基本規(guī)定

（一）全額計稅

營業(yè)稅的計稅依據(jù)即營業(yè)額，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用（如手續(xù)費、服務(wù)費、基金等）。

（二）差額（余額）計稅：列舉項目

（三）核定計稅依據(jù)

計稅依據(jù)核定方法：

計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，或視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)確定營業(yè)額：

1.按納稅人最近時期發(fā)生的同類應(yīng)稅勞務(wù)的平均價格核定。

2.按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定。

3.按下列公式核定計稅價格：

計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業(yè)稅稅率）

上述公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。

（四）其他規(guī)定

1.單位和個人提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)發(fā)生退款，凡該項退款已征收過營業(yè)稅的，允許退還已征稅款，也可以從納稅人以后的營業(yè)額中減除。

2.單位和個人在提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，才可以以折扣后的價款為營業(yè)額。

3.單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

（五）稅額扣減

營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，可從當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額中抵免負(fù)擔(dān)的增值稅。

1.適用范圍：增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機。

2.扣稅方法：①憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額；②按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

可抵免的稅額=價款÷（1＋17%）×17%

五、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定

（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間基本規(guī)定：

納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項的憑據(jù)的當(dāng)天。

【特殊1】納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

【特殊2】納稅人發(fā)生下列業(yè)務(wù)采用預(yù)收款方式，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款（包括預(yù)收定金）的

當(dāng)天：

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)

2.銷售不動產(chǎn)

3.建筑業(yè)勞務(wù)

4.租賃業(yè)勞務(wù)

（二）納稅地點基本規(guī)定--納稅人的機構(gòu)所在地或者居住地。

【提示1】納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

【提示2】納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（三）納稅期限

營業(yè)稅納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅款大小分別核定為5日、10日、15日、1個月或者1個季度，不能按期納稅的，可按次納稅。

以1個月或者1個季度為一期的納稅人，于期滿后15日內(nèi)申報納稅。

【提示】銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社從事金融業(yè)的納稅期限為1個季度。

六、營業(yè)稅的起征點

自2013年8月1日起，對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。