注稅考試《稅法二》知識點(diǎn)：計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（07.09）

第四章 印花稅

　　知識點(diǎn)、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

一、計(jì)稅依據(jù)

（一）從價計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定

1.各類經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)

（1）購銷合同：計(jì)稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應(yīng)包括調(diào)劑、易貨的全額。也就是各自提供貨物額之和。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或者市場價格計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）加工承攬合同：計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入的金額。

受托方提供原材料：

①凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按"加工承攬合同"、"購銷合同"計(jì)稅；

②若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料：

無論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。

（3）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：計(jì)稅依據(jù)為勘察、設(shè)計(jì)收取的費(fèi)用（即勘察、設(shè)計(jì)收入）。

（4）建筑安裝工程承包合同：計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。如果施工單位將自己承包的建筑項(xiàng)目再分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，其所簽訂的分包或轉(zhuǎn)包合同，仍應(yīng)按所載金額另行貼花。

（5）財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額（即租金收入）。

（6）貨物運(yùn)輸合同：計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等。

國內(nèi)貨物聯(lián)運(yùn)：

①起運(yùn)地統(tǒng)一結(jié)算全程運(yùn)費(fèi),應(yīng)以全程運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，由起運(yùn)地運(yùn)費(fèi)結(jié)算雙方繳納印花稅；

②分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的，應(yīng)以分程的運(yùn)費(fèi)作為計(jì)稅金額，分別由辦理運(yùn)費(fèi)結(jié)算的各方繳納印花稅。

國際貨運(yùn)：

①我國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸?shù)?，運(yùn)輸企業(yè)以本程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額；托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，按全程運(yùn)費(fèi)計(jì)算應(yīng)納稅額。

②外國運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸進(jìn)出口貨物的，運(yùn)輸企業(yè)所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證免納印花稅，托運(yùn)方所持的運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證，應(yīng)以運(yùn)費(fèi)金額為依據(jù)計(jì)算繳納印花稅。

（7）倉儲保管合同：計(jì)稅依據(jù)為倉儲保管的費(fèi)用（即保管費(fèi)收入）

（8）借款合同：計(jì)稅依據(jù)為借款金額。A-D：不重復(fù)貼花。E-F:實(shí)質(zhì)課稅。

A.凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。

B.流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。

C.在基本建設(shè)貸款中，如果按年度用款計(jì)劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計(jì)稅貼花。

D.在貸款業(yè)務(wù)中，如果貸方系由若干銀行組成的銀團(tuán)，銀團(tuán)各方均承擔(dān)一定的貸款數(shù)額。借款合同由借款方與銀團(tuán)各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類合同借款方與貸款銀團(tuán)各方應(yīng)分別在所執(zhí)的合同正本上，按各自的借款金額計(jì)稅貼花。

E.對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。

F.對借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花；在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

（9）財(cái)產(chǎn)保險合同：計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

（10）技術(shù)合同：計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價款、報酬或使用費(fèi)。

對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。

（二）從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定：以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。

二、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：

計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問題

1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場價格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。

2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當(dāng)日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

3.同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。

4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

6.按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。對財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。

　　2015年CTA備考已經(jīng)開始，為了幫助學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師《稅法二》考試科目的知識點(diǎn)，希望對廣大考生有所幫助。 

　

正保會計(jì)網(wǎng)校2015年注冊稅務(wù)師考試網(wǎng)上輔導(dǎo)熱招中，為幫助廣大考生提前備考，2015年新課已經(jīng)開通，即報即學(xué)！