注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)：增值稅的銷項(xiàng)稅額（4.30）

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增值稅的銷項(xiàng)稅額

　　納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　銷項(xiàng)稅額的計(jì)算依據(jù)——銷售額

　　價(jià)格構(gòu)成公式：價(jià)格=成本+利潤+稅金（價(jià)內(nèi)稅）

　　價(jià)內(nèi)稅：稅金是價(jià)格的組成部分，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅等。

　　價(jià)外稅：稅金不屬于價(jià)格組成部分，如增值稅。

　　1.銷售額的一般規(guī)定

銷售額的包含項(xiàng)目	銷售額中不包含的項(xiàng)目
（1）包括向購買方收取的全部價(jià)款 （2）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用 （3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金（自身應(yīng)繳的消費(fèi)稅）	（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅 （2）特殊的往來款 ①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（代繳） ②符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用 ③符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)收費(fèi) ④銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)

　　2.價(jià)款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

　　需要含稅與不含稅換算的情況：

　?。?）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)

　?。?）普通發(fā)票上注明的銷售額

　?。?）價(jià)稅合并收取的金額

　?。?）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入

　　（5）包裝物的押金一般為含稅收入

　?。?）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）

　　3.視同銷售行為的銷售額

　　納稅人銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計(jì)算時(shí)，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　（1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

　?。?）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定

　?。?）按組成計(jì)稅價(jià)格確定

　　組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅，公式里的成本利潤率使用10%.

　　4.特殊方式下的銷售額

　?。?）采取折扣方式銷售

　?、僬劭垆N售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅。（注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。）

　　納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應(yīng)價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

　　②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除

　?、垆N售折讓可以從銷售額中減除。

　?。?）采取以舊換新方式銷售

　　①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格

　　②金銀首飾以舊換新按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部價(jià)款征稅

　?。?）采取還本銷售方式銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出

　?。?）采取以物易物方式銷售

　?、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅

　?、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方專用發(fā)票、是否是換入用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等因素

　?。?）包裝物押金是否計(jì)入銷售額

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　　①除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理

　?、诔祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理

　?、鄢祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）

　?、芫祁惏b物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。

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