聽王艷龍老師講2021年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》干貨——所得稅

稅務(wù)師財務(wù)與會計考試題量大且考點(diǎn)巨細(xì)，一定要早學(xué)習(xí)、重點(diǎn)內(nèi)容提前預(yù)習(xí)！所得稅怎么學(xué)？下面網(wǎng)校王艷龍老師為大家講解稅務(wù)師《財務(wù)與會計》“武當(dāng)七俠”之所得稅。

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視頻主要內(nèi)容

第一節(jié) 所得稅會計概述

第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

第三節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量

第一節(jié) 所得稅會計概述

經(jīng)典例題：

【綜合分析題】（2018）長江公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2017年年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債期初余額均為零。2017年度長江公司實(shí)現(xiàn)利潤總額1500萬元，預(yù)期未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減當(dāng)期確認(rèn)的可抵扣暫時性差異。2017年度發(fā)生與暫時性差異相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：
（1）7月1日，長江公司以銀行存款300萬元購入某上市公司股票，長江公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價值為460萬元。

（2）2017年末，長江公司因產(chǎn)品銷售計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用150萬元。
（3）12月31日，長江公司將一項(xiàng)賬面原值為3 000萬元的自用辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)對外出租。該辦公樓預(yù)計可使用年限為20年。預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，轉(zhuǎn)為對外出租前已使用6年，且未計提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后，預(yù)計能夠持續(xù)可靠獲得公允價值。采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，且12月31日的公允價值為2250萬元。

（4）2017年末，長江公司所持有的一項(xiàng)賬面價值為900萬元的固定資產(chǎn)經(jīng)減值測試確定其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為600萬元，公允價值為750萬元，預(yù)計發(fā)生的處置費(fèi)用為60萬元。
根據(jù)稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失在實(shí)際發(fā)生時準(zhǔn)予在所得稅前扣除。長江公司自用辦公樓采用的折舊政策與稅法規(guī)定相同。假定長江公司2017年度不存在其他會計與稅法的差異。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

1）針對事項(xiàng)3，長江公司的會計處理中正確的有（?。?。

A.借記“投資性房地產(chǎn)——成本”2 100萬元

B.貸記“其他綜合收益”150萬元

C.貸記“公允價值變動損益”150萬元

D.借記“投資性房地產(chǎn)——成本”2 250萬元

【答案】BD

【解析】分錄如下：
借：投資性房地產(chǎn)——成本2 250
　　累計折舊　（3000/20×6）900
　   貸：固定資產(chǎn)　3 000
　　　   其他綜合收益　150

2）長江公司2017年度應(yīng)交企業(yè)所得稅為（?。┤f元。

A.425

B.465

C.615

D.390

【答案】A

【解析】事項(xiàng)1：形成應(yīng)納稅暫時性差異額＝460－300＝160（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝160×25％＝40（萬元）。
事項(xiàng)2：形成可抵扣暫時性差異額150萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150×25％＝37.5（萬元）。

事項(xiàng)3：賬面價值為2 250，計稅基礎(chǔ)為3 000－900＝2 100（萬元），形成應(yīng)納稅暫時性差異150萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（對應(yīng)其他綜合收益）＝150×25％＝37.5（萬元）。
事項(xiàng)4：固定資產(chǎn)減值＝900－（750－60）＝210（萬元），形成可抵扣暫時性差異210萬元，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=210×25％＝52.5（萬元）。
應(yīng)交所得稅＝［1 500－（460－300）＋150＋210］×25％＝425（萬元）。

3）長江公司2017年度應(yīng)確定遞延所得稅資產(chǎn)為（　）萬元。

A.90.0

B.115.0

C.127.0

D.37.5

【答案】A

【解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝（150＋210）×25%＝90（萬元）

4）長江公司2017年度應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為（?。┤f元。

A.40.0

B.77.5

C.115.0

D.37.5

【答案】B

【解析】應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額＝（160＋150）×25%＝77.5（萬元）

5）長江公司2017年度應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用為（?。┤f元。

A.375.0

B.425.0

C.412.5

D.337.5

【答案】A

【解析】所得稅費(fèi)用＝425＋160×25%－90＝375（萬元）

或速算：所得稅費(fèi)用＝1 500×25%＝375（萬元）
速算技巧：用調(diào)完永久性差異的應(yīng)納稅所得額乘以所得稅稅率計算，不考慮暫時性差異。

應(yīng)用條件：所得稅稅率不發(fā)生改變，沒有不確認(rèn)遞延所得稅的暫時性差異。

6）長江公司2017年度資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益總額凈增加（　）萬元。

A.1225.0

B.1237.5

C.1275.0

D.1187.5

【答案】B

【解析】所有者權(quán)益凈增加額＝150－150×25%＋（1 500－375）＝1 237.5（萬元）

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