《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核及配套練習(xí)

稅務(wù)師備考就像是一場(chǎng)馬拉松，能跑的人很多，但是能堅(jiān)持到底的人才是勝者！2017稅務(wù)師備考倒計(jì)時(shí)，此時(shí)我們除了堅(jiān)持到底還要保證學(xué)習(xí)效果。為了幫助各位考生高效復(fù)習(xí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特整理了稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目的重要知識(shí)點(diǎn)及其配套練習(xí)，練習(xí)題均來(lái)自網(wǎng)校夢(mèng)想成真系列輔導(dǎo)書(shū)，希望對(duì)大家有所幫助！

知識(shí)點(diǎn)：其他稅種納稅申報(bào)和納稅審核

一、資源稅的賬務(wù)處理

1.銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品

借：稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品視同銷(xiāo)售時(shí)：

借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用等）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品應(yīng)代扣代繳的資源稅，計(jì)入采購(gòu)成本中，其分錄如下：

借：材料采購(gòu)或原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

4.繳納資源稅的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

　　貸：銀行存款

二、房產(chǎn)稅納稅申報(bào)和納稅審核

1.從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅=應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%

從租計(jì)征房產(chǎn)稅=房屋租金×12%

個(gè)人出租住房：4%

2.審核時(shí)，注意房產(chǎn)的原值是否真實(shí)，有無(wú)少報(bào)、瞞報(bào)的現(xiàn)象，有無(wú)分解記賬的情況；納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，是否按規(guī)定增加其房屋原值，有無(wú)將其改建、擴(kuò)建支出列入大修理范圍處理的情況。

3.對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別對(duì)待：

①共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)的計(jì)稅余值從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅。

②不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按租金收入從租計(jì)征房產(chǎn)稅。

三、土地增值稅納稅審核和納稅申報(bào)

計(jì)稅依據(jù)：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。

增值額=收入額-規(guī)定的扣除項(xiàng)目金額

1.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入審核要點(diǎn)。

應(yīng)稅收入審核時(shí)注意：有無(wú)分解收入、隱瞞收入、收入不及時(shí)入賬以及成交價(jià)格明顯偏低的問(wèn)題。

2.扣除項(xiàng)目金額審核要點(diǎn)。

主要針對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)納稅人銷(xiāo)售新房及建筑物需要扣除的項(xiàng)目：

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本；

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用；

（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

（5）財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。主要針對(duì)非從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人銷(xiāo)售舊房及建筑物需要扣除的項(xiàng)目：

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)產(chǎn)品。

（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額。包括地價(jià)款，有關(guān)費(fèi)用和稅金（如契稅）。

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用的兩種扣除方式：

①利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：

允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝利息＋（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5%以內(nèi)

②利息支出不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偦虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的：

允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（取得土地使用權(quán)所支付的金額＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10%以內(nèi)。

【提示】土地增值稅清算時(shí)，已經(jīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用中計(jì)算扣除。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（2016年試題單選題）下列房產(chǎn)中，應(yīng)繳納房產(chǎn)稅的是（）。

A.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的尚未出售的商品房

B.某社區(qū)醫(yī)療服務(wù)中心自用房產(chǎn)

C.某公園的辦公用房

D.某大學(xué)出租的房屋

【正確答案】D

【答案解析】選項(xiàng)A、B、C都是免征房產(chǎn)稅的。

2.（《應(yīng)試指南》第十一章P286多選題）下列房屋附屬設(shè)備與配套設(shè)施無(wú)論會(huì)計(jì)上是否單獨(dú)核算，都應(yīng)計(jì)入房屋原值繳納房產(chǎn)稅的有（）。

A.給排水設(shè)施

B.分體式空調(diào)

C.消防設(shè)備

D.地下停車(chē)場(chǎng)

E.智能化樓宇設(shè)備

【正確答案】ACDE

【答案解析】凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

3.（《應(yīng)試指南》第十一章P288單選題）代理填寫(xiě)印花稅納稅申報(bào)表時(shí)，對(duì)于“計(jì)稅金額”欄填寫(xiě)正確的是（）。

A.貨物運(yùn)輸合同記載金額5000元，其中裝卸費(fèi)500元，本欄填寫(xiě)5000元

B.一年期借款合同記載借款本金為1000萬(wàn)元，年利率為5%，本欄填寫(xiě)50萬(wàn)元

C.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)記載房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入分兩期支付，第一期55萬(wàn)元，第二期45萬(wàn)元，本欄填寫(xiě)100萬(wàn)元

D.以貨換貨方式簽訂銷(xiāo)售換貨合同，記載銷(xiāo)售金額40萬(wàn)元，換入貨物金額50萬(wàn)元，企業(yè)支付10萬(wàn)元差價(jià)，本欄填寫(xiě)100萬(wàn)元

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A，貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)不包括裝卸費(fèi)收入；選項(xiàng)B，借款合同的計(jì)稅依據(jù)是借款金額；選項(xiàng)D，以貨易貨合同相當(dāng)于既購(gòu)貨又銷(xiāo)貨，應(yīng)該按照購(gòu)貨金額50萬(wàn)元和銷(xiāo)貨金額40萬(wàn)元的合計(jì)金額90萬(wàn)元作為計(jì)稅依據(jù)繳納印花稅。

4.（《經(jīng)典題解》第十一章P252單選題）稅務(wù)師李平在代理某房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅納稅申報(bào)業(yè)務(wù)中，遇到以下問(wèn)題，其中企業(yè)的下列處理正確的是（）。

A.竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定扣留的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)不得扣除

B.企業(yè)開(kāi)發(fā)普通住宅和別墅，貸款分別向建設(shè)銀行和工商銀行借入，財(cái)務(wù)上為簡(jiǎn)便核算，將利息合并核算，不能按項(xiàng)目分?jǐn)偅谟?jì)算房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用時(shí)，采用了“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用＝（地價(jià)款＋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5%以內(nèi)＋全部借款利息支出”的公式計(jì)算

C.裝修費(fèi)用1000萬(wàn)計(jì)入銷(xiāo)售商品房的開(kāi)發(fā)成本

D.將未計(jì)入房?jī)r(jià)的代收費(fèi)用作為扣除項(xiàng)目，但未作為收入計(jì)稅

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A，竣工驗(yàn)收后，根據(jù)合同約定扣留的質(zhì)量保證金，在計(jì)算土地增值稅時(shí)，建筑安裝企業(yè)就質(zhì)量保證金對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)具發(fā)票的，按發(fā)票所載金額予以扣除；未開(kāi)具發(fā)票的，扣留的質(zhì)保金不得扣除；選項(xiàng)B，借款利息不能按項(xiàng)目分?jǐn)?，開(kāi)發(fā)費(fèi)用按（地價(jià)款+開(kāi)發(fā)成本）×10%以內(nèi)計(jì)算扣除；按規(guī)定代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買(mǎi)方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20％扣除的基數(shù)；選項(xiàng)D，對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。

5.（《經(jīng)典題解》第十一章P253單選題）下列有關(guān)資源稅說(shuō)法正確的是（）。

A.資源稅稅目中的“煤炭”是指原煤和選煤，不包括洗煤

B.納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅

C.應(yīng)稅產(chǎn)品從價(jià)計(jì)征資源稅時(shí)，從坑口或洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用均不包括在銷(xiāo)售額中

D.以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)，按同類(lèi)礦產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算繳納資源稅

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)A，以未稅原煤加工的洗選煤應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅；選項(xiàng)B，納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅；選項(xiàng)D，以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時(shí)不繳納資源稅，在精礦銷(xiāo)售或自用時(shí)繳納資源稅。

本文是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校。