稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資：

1.初始投資成本

初始投資成本＝合并日取得被合并方相對(duì)于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值×持股比例

2.交易費(fèi)用的處理

合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，以及為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

3.初始投資成本與所支付合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值差額的處理

初始投資成本與所支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

4.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不確認(rèn)。

二、非同一控制下的企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資：

1.初始投資成本

合并成本＝支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值＋發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值＋發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值等

2.相關(guān)稅費(fèi)的處理

①合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，以及購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；

②以發(fā)行權(quán)益性證券或債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，所發(fā)行權(quán)益性證券或債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)抵減權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入或計(jì)入債務(wù)性證券的初始計(jì)量金額。

3.付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理

①合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；

②合并對(duì)價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益；

③合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本；

④合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

三、非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資

1.初始投資成本

初始投資成本＝付出資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值＋支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出

提示：非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計(jì)量與非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的處理原則相似，考生可對(duì)比學(xué)習(xí)。

2.具體核算

（1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

（3）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第12章P196）（2015年）關(guān)于取得長期股權(quán)投資，下列說法正確的有（）。

A.企業(yè)合并時(shí)，與發(fā)行債券相關(guān)的交易費(fèi)用，計(jì)入債券初始金額

B.非同一控制下一次性交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資初始投資成本以付出合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定

C.同一控制下企業(yè)合并，合并方的評(píng)估咨詢費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用

D.企業(yè)合并時(shí)與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的交易費(fèi)用，在權(quán)益性證券發(fā)行溢價(jià)不足以抵減的，應(yīng)沖減合并方資本公積

E.以發(fā)行權(quán)益性證券直接取得長期股權(quán)投資的，按發(fā)行的權(quán)益性證券公允價(jià)值作為初始投資成本

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D，資本公積不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益；選項(xiàng)E，若取得長期股權(quán)投資時(shí)形成的是同一控制下企業(yè)合并，則初始投資成本為被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，并不是發(fā)行的權(quán)益證券公允價(jià)值。

2.（《應(yīng)試指南》第12章P200）甲公司2012年12月30日出資8000萬元取得乙公司60%的股權(quán)，作為長期股權(quán)投資核算，并按準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法。2013年1月15日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元，則甲公司應(yīng)將其應(yīng)收的現(xiàn)金股利記入“（）”科目。

A.長期股權(quán)投資—投資成本

B.營業(yè)外收入

C.長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

D.投資收益

【答案】D

【解析】長期股權(quán)投資成本法下，對(duì)于收取的現(xiàn)金股利應(yīng)該確認(rèn)為投資收益。

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