2017稅務(wù)師《稅法二》知識(shí)點(diǎn)企業(yè)所得稅稅前扣除及配套練習(xí)

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企業(yè)所得稅稅前扣除的原則包含權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則和合理性原則，企業(yè)所得稅稅前扣除的項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金和損失等項(xiàng)目。

一、工資、薪金支出

二、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)

1.職工福利費(fèi)

2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

3.職工教育經(jīng)費(fèi)

三、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

1.人身保險(xiǎn)

2.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)

四、利息費(fèi)用和借款費(fèi)用的扣除

1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款

2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)的借款

3.自然人借款

4.投資未到位投資者未到位發(fā)生利息支出

五、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

六、匯兌損失、租賃費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出和手續(xù)費(fèi)及傭金支出的扣除規(guī)定

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第一章P17單選題）某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2016年實(shí)際發(fā)生工資支出100萬元（包括實(shí)習(xí)生工資5萬元），職工福利費(fèi)支出13萬元（包括實(shí)習(xí)生福利費(fèi)1萬元），職工培訓(xùn)費(fèi)8萬元并單獨(dú)核算，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出5萬元，取得工會(huì)專用撥繳收據(jù)，2016年該企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（）萬元。

A.1

B.0

C.4

D.3

【答案】D

【解析】軟件企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，全額扣除。

稅前允許扣除的職工福利=100×14%=14（萬元），實(shí)際發(fā)生13萬元，不需要調(diào)整。

稅前允許扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)=100×2%=2（萬元），實(shí)際撥繳5萬元，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額3萬元。

2.（《應(yīng)試指南》第一章P18單選題）某企業(yè)2016年1月1日成立，注冊(cè)資本500萬元，注冊(cè)資本第一次到位350萬元，7月1日又到位100萬元，其余投資截至2016年底尚未到位。2016年3月1日該企業(yè)向銀行取得貸款200萬元，利率6%，貸款期限一年。假設(shè)不存在其他的利息費(fèi)用，2016年該企業(yè)稅前不得扣除的利息為（）萬元。

A.3

B.1.5

C.4.5

D.4.8

【答案】C

【解析】2016年3月1日～6月30日不得扣除的利息＝（200×6%÷12×4）×150÷200＝3（萬元）；2016年7月1日～12月31日不得扣除的利息＝（200×6%÷12×6）×50÷200＝1.5（萬元）；2016年合計(jì)不得扣除的利息＝3＋1.5＝4.5（萬元）。

3.（《應(yīng)試指南》第一章P21多選題）根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列支出可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)直接據(jù)實(shí)扣除的有（）。

A.已計(jì)入固定資產(chǎn)中的手續(xù)費(fèi)和傭金支出

B.企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)的專項(xiàng)資金

C.企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出

D.轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的費(fèi)用

E.企業(yè)按規(guī)定繳納的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)

【答案】BCDE

【解析】選項(xiàng)A，企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

4.（《應(yīng)試指南》第一章P19單選題）某企業(yè)2016年銷售貨物收入1500萬元，出租房屋收入500萬元，轉(zhuǎn)讓房屋收入300萬，接受捐贈(zèng)收入100萬元，政府補(bǔ)助收入50萬元。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，廣告費(fèi)支出為52萬元。2015年超標(biāo)廣告費(fèi)90萬元，則2016年稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)的金額合計(jì)為（）萬元。

A.152

B.62

C.15

D.90

【答案】A

【解析】轉(zhuǎn)讓房屋的收入、接受捐贈(zèng)收入和政府補(bǔ)助的收入屬于營業(yè)外收入，都不是生產(chǎn)經(jīng)營銷售收入的范圍。

2016年業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除金額：標(biāo)準(zhǔn)一是發(fā)生額的60%，20×60%=12（萬元）；標(biāo)準(zhǔn)二是最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，（1500+500）×5‰=10（萬元），兩者相比選其小，稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為10萬元。

2016年廣告費(fèi)稅前扣除限額=（1500+500）×15%=300（萬元），實(shí)際支出52萬元，尚結(jié)余稅前扣除指標(biāo)248萬元，2015年超標(biāo)的廣告費(fèi)90萬元小于248萬元，超標(biāo)的廣告費(fèi)可以在本年全部扣除。則2016年稅前準(zhǔn)許扣除的廣告費(fèi)=52+90=142（萬元）。合計(jì)扣除=10+142=152（萬元）。

5.（《經(jīng)典題解》第一章P18單選題）（2012年）2011年某軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)放的合理工資總額200萬元；實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)用35萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)3.5萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)8萬元（其中職工培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)4萬元）；另為職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)12萬元、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)8萬元。2011年企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)就上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額（）萬元。

A.7

B.9

C.12

D.22

【答案】B

【解析】企業(yè)為本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除限額=200×5%=10（萬元），實(shí)際發(fā)生了12萬元，需要調(diào)增所得額2萬元；補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)扣除限額=200×5%=10（萬元），實(shí)際發(fā)生了8萬元，不需要調(diào)整。職工福利費(fèi)扣除的限額=200×14%=28（萬元），實(shí)際發(fā)生了35萬元，需要調(diào)增所得額7萬元；軟件企業(yè)支付給職工的培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，所以支付的4萬元培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=200×2.5%=5（萬元），實(shí)際發(fā)生了4萬元，可以全額扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=200×2%=4（萬元），實(shí)際發(fā)生3.5萬元，可以全額扣除。綜上分析，上述費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額9萬元。

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