2019年稅務(wù)師《稅法一》答疑精華：人力資源外包與勞務(wù)派遣

試題內(nèi)容：

簡易征收：差額作銷售額

建筑服務(wù) 3%	正常稅率11%，清包工、甲供材、老項(xiàng)目情況可選簡易計(jì)稅，扣除支付的分包款
物業(yè)管理 3%	正常稅率6%，可選簡易計(jì)稅，收自來水水費(fèi)的應(yīng)扣除支付的自來水水費(fèi)
勞務(wù)派遣 5%	正常稅率6%，可選簡易計(jì)稅，扣除代用工單位支付給派遣員工的工資、福利、社保、住房公積金

學(xué)員問題：

人力資源外包與勞務(wù)派遣這兩種業(yè)務(wù)銷售額的處理方式有什么區(qū)別？

正保會計(jì)網(wǎng)校老師解答：

人力資源外包與勞務(wù)派遣最顯著的區(qū)別在于：

人力資源外包，用人關(guān)系在用工公司（發(fā)包方），用工公司和員工簽勞動合同；

勞務(wù)派遣，用人關(guān)系在勞務(wù)派遣公司，用工公司不和員工簽勞動合同，員工和勞務(wù)派遣公司簽勞動合同，用工公司和勞務(wù)派遣簽商業(yè)合同。

一、勞務(wù)派遣服務(wù)

1.一般納稅人

A.選擇一般計(jì)稅方法,按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照6%計(jì)算繳納增值稅；

B.選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人

A.按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；

B.選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

注意點(diǎn)：

1.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2.企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

二、人力資源外包服務(wù)

1.一般納稅人

A.選擇一般計(jì)稅方法，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金的余額，按照6%計(jì)算繳納增值稅。

B.選擇簡易計(jì)稅方法，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金的余額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

2.小規(guī)模納稅人

小規(guī)模提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金的余額，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

注意點(diǎn)：

1.向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2.提供人力資源外包服務(wù)無論是選擇一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法，其銷售額都是取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)扣除受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金的余額。