2019年稅務師《涉稅服務實務》答疑精華：關聯(lián)企業(yè)債資比

試題內容：

【歷年試題·簡答題】王先生以200萬元在某市投資設立一家有限責任公司，由于公司業(yè)務擴大，需要大量流動資金，但公司無法從金融機構取得貸款。

當年7月1日王先生通過住房抵押以個人名義按年利率6.5%，向銀行取得貸款500萬元，期限半年，取得貸款后，王先生全部交給有限責任公司使用，銀行同期同類貸款利率為6.5%。

（1）王先生支付給銀行的利息支出，能否在有限責任公司計算企業(yè)所得稅時扣除？簡述理由。

『正確答案』

王先生向銀行支付的利息不能在有限責任公司計算企業(yè)所得稅時扣除。

理由：因為王先生是以個人名義貸款，其利息支出不能作為有限責任公司的費用扣除。

（2）假定王先生按銀行貸款利率向有限責任公司收取利息，應繳哪些稅費？半年利息應繳稅費金額分別是多少？

『正確答案』應繳納增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加、個人所得稅。

增值稅＝500×6.5%÷12×6÷（1＋3%）×3%＝0.47（萬元）

城建及附加＝0.47×（7%＋3%＋2%）＝0.06（萬元）

個稅＝[500×6.5%÷12×6÷（1＋3%）]×20%＝3.16（萬元）

（3）假定有限責任公司向王先生按銀行貸款利率支付利息，2016年允許企業(yè)所得稅扣除金額為多少，應如何辦理。

『正確答案』如果公司成立時間為當年1月1日，關聯(lián)債資比例＝（500×6）÷（200×12）＝1.25，未超標，允許全額扣除。

如果公司成立時間為當年7月1日，關聯(lián)債資比例＝（500×6）÷（200×6）＝2.5，超標；稅前可以扣除的利息支出＝200×2×6.5%÷12×6＝13（萬元）。

王先生應自行繳納稅款并向稅務機關申請代開發(fā)票，企業(yè)憑發(fā)票可以稅前扣除。

學員問題：

老師，請教。企業(yè)向自然人借款的利息支出中，個人借款給企業(yè)，企業(yè)按銀行貸款利率向借款自然人支付利息，為什么還要計算關聯(lián)企業(yè)債資比？債資比的比例是有規(guī)定的嗎？沒太明白。

正保會計網校老師解答：

如果是向關聯(lián)方借款，需要計算債資比，有規(guī)定的。

財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知

財稅〔2008〕121號

為規(guī)范企業(yè)利息支出稅前扣除，加強企業(yè)所得稅管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號，以下簡稱實施條例）第一百一十九條的規(guī)定，現(xiàn)將企業(yè)接受關聯(lián)方債權性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知如下：

一、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

三、企業(yè)同時從事金融業(yè)務和非金融業(yè)務，其實際支付給關聯(lián)方的利息支出，應按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按本通知第一條有關其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

四、企業(yè)自關聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應按照有關規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財政部 國家稅務總局

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二〇〇八年九月十九日