2019年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》答疑精華：存貨跌價準備金

學員問題：

老師您好！

甲公司2015年年末庫存乙材料的賬面余額為1 500萬元，年末計提跌價準備前賬面價值為1 400萬元，庫存乙材料將全部用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預計丙產(chǎn)品的市場價格總額為1 650萬元，預計生產(chǎn)丙產(chǎn)品還需發(fā)生除乙材料以外的加工成本為450萬元，預計為銷售丙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費總額為82.5萬元。丙產(chǎn)品銷售數(shù)量中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為1 350萬元。則2015年12月31日甲公司對乙材料應計提的存貨跌價準備金額為（ ）萬元。

答案是252.5萬元；

解析：年末乙材料計提跌價準備前的存貨跌價準備余額=1 500-1 400=100（萬元）；無銷售合同部分材料可變現(xiàn)凈值=（1 650-450-82.5）×20%=223.5（萬元），成本=1 500×20%=300（萬元），無銷售合同部分期末存貨跌價準備余額=300-223.5=76.5（萬元），本期應計提存貨跌價準備=76.5-100×20%=56.5（萬元）；有合同部分材料可變現(xiàn)凈值=1 350-450×80%-82.5×80%= 924（萬元），成本=1 500×80%=1 200（萬元），有合同部分存貨跌價準備余額 = 1 200-924=276（萬元），本期應計提存貨跌價準備=276-100×80%=196（萬元）；因此2015年應計提存貨跌價準備=56.5+196=252.5（萬元）。

像這種題目，我不理解的是：計算產(chǎn)品成本時，有時是要加上加工成本，有時又用可變現(xiàn)凈值減去加工成本，我都混不清了，老師可以跟我解析一下嗎？謝謝老師啦！

正保會計網(wǎng)校老師解答：

本題不需要計算產(chǎn)品成本，請您參考以下步驟一步一步進行，其中紅色字體是核心的公式：

1、原材料期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，我們需要比較成本和可變現(xiàn)凈值這兩個數(shù)據(jù)，成本是已知的，比如本題，成本是1500，已計提跌價準備100。接下來我們只要計算可變現(xiàn)凈值就可以了；

2、原材料的可變現(xiàn)凈值如何計算，需要先明確原材料的用途是什么。如果是直接銷售，那就用原材料預計售價減預計的銷售費用和稅金；如果是進一步加工產(chǎn)品，那么原材料的可變現(xiàn)凈值=最終產(chǎn)品的預計售價-預計銷售費用和稅金-預計進一步加工需要發(fā)生的成本。本期屬于第二種情況，而且本題還要區(qū)分有合同部分和無合同部分，分別計算可變現(xiàn)凈值并與成本比較，先將成本拆分為兩部分：

有合同對應的部分，成本1500*80%=1200，已計提跌價準備100*80%=80；

無合同對應的部分，成本1500*20%=300，已計提跌價準備100*20%=20。

3、計算有合同部分的可變現(xiàn)凈值并與成本比較：

原材料的可變現(xiàn)凈值=最終產(chǎn)品的預計售價-預計銷售費用和稅金-預計進一步加工需要發(fā)生的成本

=1350-82.5*80%-450*80%=924

成本為1200，已計提跌價準備80，還應補提跌價準備1200-80-924=196。

4、計算無合同部分的可變現(xiàn)凈值并與成本比較：

原材料的可變現(xiàn)凈值=最終產(chǎn)品的預計售價-預計銷售費用和稅金-預計進一步加工需要發(fā)生的成本

=1650*20%-82.5*20%-450*20%=223.5

成本為300，已計提跌價準備20，還應補提跌價準備300-20-223.5=56.5

5、合計應補提存貨跌價準備=196+56.5=252.5。