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2019年稅務(wù)師備考已經(jīng)拉開了序幕,報(bào)考稅務(wù)師《稅法二》的小伙伴們,你們?cè)趯W(xué)習(xí)《稅法二》考試內(nèi)容以及做考試習(xí)題的時(shí)候,是否會(huì)遇到不理解不清楚的地方呢,不用擔(dān)心,網(wǎng)校答疑板為您答疑解惑,學(xué)員在學(xué)習(xí)中遇到的問題可隨時(shí)通過所報(bào)課程的答疑板提交,答疑老師們會(huì)給出有針對(duì)性的解答。下面讓我們一起來看看網(wǎng)校小編精心整理的答疑精華吧!
試題內(nèi)容:
1、某企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金1200萬元,另支付利息費(fèi)用90萬元(注:關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元,且實(shí)際稅負(fù)低于該居民企業(yè),同期銀行貸款年利率為5.8%)。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整的金額為(?。┤f元。
A、26.42
B、34.32
C、45.65
D、62.16
【正確答案】 B
【答案解析】 關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用扣除應(yīng)該考慮兩方面:一個(gè)是利率;還有一個(gè)是債資比。企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例,其他企業(yè)為2:1,則允許扣除的利息支出是480×2×5.8%;所以企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2×5.8%=34.32(萬元)。
學(xué)員問題:
本題解題受雙制約影響,本企業(yè)利息費(fèi)用=1200×2×5.8%=139.2(萬元)大于90萬元,所以實(shí)際可扣除利息費(fèi)用為90萬元;
關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用=480×5.8%=27.84(萬元)
關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整的金額為=90-27.84=62.16(萬元)選D。
這是我的解題步驟,這樣理解對(duì)嗎?要是解類似這樣的題,應(yīng)該是在什么情況下乘以2?
正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師解答:
您的理解是錯(cuò)誤的。
關(guān)聯(lián)企業(yè)借款,需要考慮本金限制,本金=權(quán)益性投資*標(biāo)準(zhǔn)比例。
金融企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比例是5:1,也就是5;
其他企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)比例是2:1,也就是2.
請(qǐng)您參閱下面文件的規(guī)定:
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕121號(hào))
一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:
(一)金融企業(yè),為5∶1;
(二)其他企業(yè),為2∶1。
二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù),其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算;沒有按照合理方法分開計(jì)算的,一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。
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