2015年注稅（cta）考試《財務與會計》第十章練習題答案

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第十章  流動資產(chǎn)

答案部分

　　一、單項選擇題

1、

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務而收到的原材料等，應單獨設置備查簿進行登記。

2、

【正確答案】B

【答案解析】非正常消耗的直接材料應當在發(fā)生時確認為當期損益，不能計入存貨成本。

3、

【正確答案】B

【答案解析】購入原材料的實際成本＝[4500＋180＋(100－25)]×（1－4%）＝4564.8（元）。

4、

【正確答案】C

【答案解析】計入存貨的實際成本＝180＋18×（1－7%）＋2＝198.74（萬元），實際入庫9500公斤，實際單位成本＝1987400/9500＝209.2（元）。

5、

【正確答案】D

【答案解析】農(nóng)產(chǎn)品的入賬成本＝12000×（1－13%）＋1000＋400＝11840（元）。

6、

【正確答案】C

【答案解析】“材料成本差異”賬戶的借方為超支差，本期甲種原材料成本差異率＝[100＋（210－200）×50]/[（50＋50）×200]＝3%。

7、

【正確答案】D

【答案解析】委托外部加工發(fā)出存貨應按上月成本差異率計算。月初的材料成本差異率＝60/800＝7.5%，發(fā)出委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異＝100×7.5%＝7.5（萬元）。

8、

【正確答案】C

【答案解析】購進A材料發(fā)生的成本差異＝（10200＋1734＋1200＋166）－599×20＝1320（元）。

9、

【正確答案】B

【答案解析】不能做為固定資產(chǎn)的各種用具物品，應在“周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品”科目中核算。

10、

【正確答案】B

【答案解析】期末A原材料的可變現(xiàn)凈值＝10×8-20-1×10=50（萬元）。

11、

【正確答案】B

【答案解析】生產(chǎn)持有的原材料，其期末可變現(xiàn)凈值的計算應以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品為基礎計算，故選項Ｂ正確。

12、

【正確答案】D

【答案解析】該批毀損原材料造成的非常損失凈額＝40000―2000―11200＝26800（元），所涉及到的分錄：

批準處理前：

借：待處理財產(chǎn)損溢 40000

    貸：原材料 40000

批準處理后：

借：原材料 2000

    其他應收款 11200

    營業(yè)外支出 26800

    貸：待處理財產(chǎn)損溢 40000

13、

【正確答案】A

【答案解析】選項B，對于未來將要購入的商品，不作為購入方的存貨處理；選項C，購入的工程物資在“工程物資”項目下單獨列示；選項D，受托代銷商品不屬于甲企業(yè)存貨的內(nèi)容。

14、

【正確答案】C

【答案解析】材料成本差異率＝（－3＋6）/（200＋1000）＝0.25%，發(fā)出材料應負擔的材料成本差異為800×0.25%＝2（萬元），故發(fā)出材料的實際成本＝800＋2＝802（萬元）。

15、

【正確答案】C

【答案解析】企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨的成本時，應當首先計算確定本期銷售凈額及本期銷售成本；然后根據(jù)本期期初存貨成本和本期購入存貨的成本，計算確定期末存貨成本。本題中，銷售凈額為2700萬元（3000－300），本期銷售成本為1890萬元[（3000－300）×（1－30%）]，由于本期期初存貨成本和本期購入存貨的成本分別為1200萬元和2800萬元，則該企業(yè)本月月末存貨成本為2110萬元（1200＋2800－1890）。

16、

【正確答案】C

【答案解析】本題考查的是按實際成本計價的原材料核算。

尚未查明原因的非合理損耗比例為20/2000=1%；該批原材料的入賬價值＝1500×（1-1%）=1485（萬元）。

17、

【正確答案】C

【答案解析】該批原材料的入賬價值＝800＋10×（1－7%）＋3＋2＝814.3（萬元）

18、

【正確答案】B

【答案解析】非正常消耗的直接材料應當在發(fā)生時確認為當期損益，不能計入存貨成本。

19、

【正確答案】B

【答案解析】（1）甲存貨應補提的存貨跌價準備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；

（2）乙存貨應補提的存貨跌價準備＝0－2＝－2（萬元）；

（3）丙存貨應補提的存貨跌價準備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；

（4）2012年12月31日應補提的存貨跌價準備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）。

20、

【正確答案】C

【答案解析】甲公司應繳消費稅的計稅價＝（38.5＋10）÷（1－15%）＝57.06（萬元）；甲公司應繳消費稅＝57.06×15%＝8.56（萬元）；甲公司收回加工物資的入賬成本＝38.5＋10＋8.56＝57.06（萬元）。

21、

【正確答案】D

【答案解析】2012年因原材料報廢對當期利潤的影響＝（20×40%－3×40%－3）＋（20＋3.4－3）×60%＝16.04（萬元）?；蛘撸?/p>

借：待處理財產(chǎn)損溢 19.04

    存貨跌價準備 3

    貸：原材料 20

        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2.04（管理不善造成的報廢損失進項稅額轉(zhuǎn)出）

借：其他應收款 3

    貸：待處理財產(chǎn)損溢 3

經(jīng)管理權限報批后，將凈損失轉(zhuǎn)入管理費用或營業(yè)外支出：

借：管理費用 12.24

    營業(yè)外支出 3.8

    貸：待處理財產(chǎn)損溢 16.04

因此影響當期利潤的金額就是＝12.24＋3.8＝16.04（萬元）。

22、

【正確答案】B

【答案解析】選項A，具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨應該以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎確定入賬價值；選項C，接受投資者投入的存貨應該以合同規(guī)定的價值入賬，但是合同價值不公允的除外；選項D，盤盈的存貨應該以重置成本入賬。

23、

【正確答案】B

【答案解析】不計入存貨成本的費用：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

(2)倉儲費用(不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一生產(chǎn)階段所必需的費用)。

(3)不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

24、

【正確答案】D

【答案解析】商品進銷差價率＝(20000＋35000)/(60000＋160000)×100%＝25%，

本月銷售成本＝110000×(1-25%)＝82500(元)。

25、

【正確答案】D

【答案解析】A公司換入存貨的入賬價值＝300000－30000+12000－34000－4000＝244000(元)。

26、

【正確答案】B

【答案解析】①存貨期末跌價準備的結(jié)余額＝60-60×500÷600＝10（萬元）；

②期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝550－80＝470（萬元）；

③期末存貨的賬面余額＝600＋430－500＝530（萬元）；

④期末存貨應提足的跌價準備＝530－470＝60（萬元）；

⑤期末存貨應補提的跌價準備＝60－10＝50（萬元）。

27、

【正確答案】B

【答案解析】選項A，支付的補價/（換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價）＝5/（12+5）×100%＝29.41%＞25%；

選項B，收到的補價/換出資產(chǎn)公允價值＝300/13000×100%＝2.31%<25%;

選項C，支付的補價/換入資產(chǎn)的公允價值＝4000/10000×100%＝40%＞25%；

選項D，支付的補價/（換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價）＝1000/（1000+1000）×100%＝50%＞25%；因此只有選項B屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

28、

【正確答案】B

【答案解析】選項A，支付補價的企業(yè)：5÷（5＋10）＝33.33%＞25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項B，收到補價的企業(yè)：300÷13000＝2.31%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，支付補價的企業(yè)：4000÷10000＝40%＞25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，支付補價的企業(yè)：1000÷（1000＋1000）＝50%＞25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

29、

【正確答案】A

【答案解析】涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)的總成本＝換出資產(chǎn)的公允價值－收到的補價，而某項換入資產(chǎn)的成本＝換入資產(chǎn)成本總額×該項換入資產(chǎn)公允價值/各項換入資產(chǎn)公允價值總額，甲公司收到的補價＝210－（170＋30）＝10（萬元），所以甲公司換入商品的入賬價值＝（210－10）/（170＋30）×170＝170（萬元）。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】BC

【答案解析】購入存貨簽訂購貨合同支付的印花稅應計入“管理費用”，所以選項A不正確；一般納稅人購入存貨時支付的增值稅符合抵扣規(guī)定的，應作為增值稅進項稅額列示，不計入成本，所以選項D不正確；購貨途中發(fā)生的非正常損耗，查明原因后應該將凈損失計入當期損益，所以選項E不正確。

2、

【正確答案】BCE

【答案解析】購進材料產(chǎn)生的超支差異應該記入“材料成本差異”賬戶的借方，節(jié)約差應該記入“材料成本差異”賬戶的貸方；結(jié)轉(zhuǎn)超支差應該記入“材料成本差異”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差應該記入“材料成本差異”賬戶的借方。

3、

【正確答案】BCD

【答案解析】需要進一步加工才能對外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價—至完工估計將發(fā)生的成本—估計銷售費用—相關稅金，所以答案為BCD。

4、

【正確答案】CDE

【答案解析】選項AB的法定產(chǎn)權不屬于本企業(yè)。

5、

【正確答案】ABC

【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價），只要補價占整個交易金額小于25%，則視為非貨幣性資產(chǎn)交換。其中選項AB是不涉及貨幣性資產(chǎn)的交易；選項C，補價占整個交易金額的12%，所以選項ABC符合題意；選項D，補價占整個交易的金額的33.33%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項E，應收賬款是貨幣性資產(chǎn)，屬于貨幣性資產(chǎn)交換。

6、

【正確答案】ABD

【答案解析】如果加工物資收回后需連續(xù)加工后再出售的，則消費稅不列入委托加工物資成本。

7、

【正確答案】BCD

【答案解析】庫存商品總的入賬價值＝330000－（50000＋200000）×17%-37500＝250000（元）；庫存商品A的入賬價值＝250000×50000÷（50000＋200000）＝50000（元）；庫存商品B的入賬價值＝250000×200000÷（50000＋200000）＝200000（元）；確認的損益＝330000－（300000－5000）＝35000（元）。

8、

【正確答案】ABCD

【答案解析】存貨計價方法核算已售存貨的成本，售出存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，計入營業(yè)成本，影響損益并影響所得稅的計算，同時結(jié)存存貨影響資產(chǎn)負債表中存貨項目的金額，故應選擇ABCD。

9、

【正確答案】ADE

【答案解析】尚未收到發(fā)票賬單的，材料驗收入庫時先不入賬，等到月末按照暫估價值入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目，下月初用紅字作反記錄予以沖回，在計算材料成本差異時不予以考慮。

10、

【正確答案】CE

【答案解析】企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售或以存貨抵償債務，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

11、

【正確答案】ABE

【答案解析】選項C，可以通過“發(fā)出商品”科目核算；選項D，正確的處理為借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”。

12、

【正確答案】ABCD

【答案解析】期末清查發(fā)現(xiàn)存貨盤虧造成存貨數(shù)量減少，并不表明存貨發(fā)生減值。

13、

【正確答案】AB

【答案解析】選項C，出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報廢，收回殘料入庫，沖減“其他業(yè)務成本”；選項D，企業(yè)出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒收其押金，扣除相關稅費后，計入當期的“其他業(yè)務收入”；選項E，企業(yè)出借包裝物收到的押金，計入“其他應付款”。

14、

【正確答案】ABD

【答案解析】選項C，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；選項E，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，均不影響存貨賬面價值。

15、

【正確答案】ADE

16、

【正確答案】ADE

【答案解析】支付的加工費和實際消耗的原材料成本應計入委托加工成本中；支付的增值稅可作為進項稅額抵扣，不計入委托加工物資的成本；支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應稅消費品的消費稅（銷售價格低于受托方計稅價格），應計入委托加工物資成本。

17、

【正確答案】ABCD

【答案解析】采購人員的差旅費應該計入當期管理費用，不應計入存貨的成本。

18、

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B自然災害中所造成的毀損凈損失計入營業(yè)外支出；選項E因保管員責任所造成的短缺凈損失應由責任人賠償。

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