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注冊稅務師考試《財務與會計》知識點：借款費用的確認
2014年注冊稅務師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。
第十三章 非流動負債
知識點三、借款費用的確認
?。ㄒ唬┙杩钯M用的歸屬方向
1.符合資本化條件的記入“在建工程”、“投資性房地產(chǎn)”和存貨等資產(chǎn)；
2.不符合資本化條件而且屬于籌建期內發(fā)生的部分則記入“管理費用”；
3.既不符合資本化條件又未發(fā)生在籌建期內的部分則記入各期損益列為“財務費用”。
【要點提示】記住這三個借款費用歸屬原則。
?。ǘ┙杩钯M用符合資本化的必備條件
1.各項借款費用資本化條件對比表
 |
專門借款的輔助費用 | 外幣專門借款匯兌差額 | 利息費用 | |
| 專門借款 | 一般借款 | |||
| 自開始資本化之日起 | √ | √ | √ | |
| 截止至停止資本化之日 | √ | √ | √ | √ |
| 需結合資產(chǎn)支出來計算資本化認定額 | √ | |||
【要點提示】對比掌握這三種借款費用的資本化條件。
2.開始資本化日的確認
開始資本化日應選擇以下三個時點的最晚點：
（1）資產(chǎn)支出發(fā)生日
確認資產(chǎn)支出點，應以是否真正為工程付出了代價為準，即是否真正墊付了錢。墊錢方式有三種：
?、僦Ц敦泿刨Y金，即用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出；
②轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)，指企業(yè)將自已的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)；
?、鄢袚鷰鶆?，即企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的帶息應付款項。當該帶息債務發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
應選擇資產(chǎn)支出的最早點作為認定開始資本化日的參照點。
?。?）借款費用發(fā)生日，一般而言，借款日即為借款費用發(fā)生日。
?。?）工程正式開工日，即為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動開始的日期。
3.停止資本化日的確認，總的原則是固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時即可停止資本化。
一般而言，具備以下三個條件之一的即可停止資本化：
?。?）實體建造已經(jīng)全部完成或實質上已經(jīng)全部完成；
?。?）與設計要求基本相符，即使有極個別與設計或者合同要求不相符的，但不影響其正常使用；
?。?）資金已經(jīng)全部支付。
另外，試運行或試生產(chǎn)只要能出合格品或能正常運轉，就可以停止資本化，而不管它是否達到設計要求的生產(chǎn)能力。
最后，對于分批完工的要按以下原則來認定停止資本化點：
（1）分批完工，分別投入使用的，則分別停止資本化
?。?）分批完工，最終一次投入使用的，則最終完工時認定停止資本化點。
4.借款費用暫停資本化的條件
當同時滿足以下兩個條件時，應暫停資本化：
?。?）非正常停工；
?。?）連續(xù)停工超過三個月。
【要點提示】掌握開始資本化日及停止資本化日的確認方法。
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