注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》知識點：應(yīng)付債券

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第十三章　非流動負債

　　知識點一、應(yīng)付債券

　　（一）一般公司債券

　　1.公司債券的發(fā)行價格

　　三種發(fā)行價的認定

　　2.一般會計分錄

　?。?）發(fā)行債券時：

　　借：銀行存款

　　    應(yīng)付債券――利息調(diào)整（折價時）

　　    貸：應(yīng)付債券――面值

　　        應(yīng)付債券――利息調(diào)整（溢價時）

　?。?）每年計提利息費用時

　　借：財務(wù)費用或在建工程（期初債券的攤余成本×市場利率×當(dāng)期期限）

　    　貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計利息（債券票面價值×票面利率×當(dāng)期期限）（到期一次還本付息）

　　        或應(yīng)付利息（分期付息一次還本）

　　        應(yīng)付債券――利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）

　?。?）到期時

　　借：應(yīng)付債券――債券面值

　            　――應(yīng)計利息

　　    或應(yīng)付利息

　　    貸：銀行存款

　　【要點提示】應(yīng)付債券的常見測試點有三個：①每期利息費用的計算；②某期末應(yīng)付債券賬面余額的計算；③應(yīng)付債券利息費用資本化的計算。

　?。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券

　　1.會計處理原則

　　①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負債成分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　?、趯τ诳赊D(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。

　　2.一般會計分錄

　　A.發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　    應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認定，也可能記貸方。）

　　    貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　        資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價值）（發(fā)行價格總額－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）

　　B.轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；

　　C.轉(zhuǎn)股時：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　    應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）

　　    資本公積——其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價值）

　　    貸：股本

　　        資本公積——股本溢價

　　        現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

　　【要點提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點有三個：一是如何分割負債成分與權(quán)益成分；二是如何計算認定轉(zhuǎn)股時的股本；三是如何計算認定轉(zhuǎn)股時資本公積額。

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