注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會計(jì)》預(yù)習(xí)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目知識點(diǎn)，希望對廣大考生有所幫助。

第十章　非流動資產(chǎn)（一）

　　知識點(diǎn)二十三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　一、后續(xù)計(jì)量模式的選擇

　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。成本模式在滿足規(guī)定條件時(shí)可以轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，按會計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整，但公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)為成本模式。

　　【要點(diǎn)提示】掌握后續(xù)計(jì)量模式的選用原則。

　　二、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　相關(guān)會計(jì)分錄如下：

　　1.折舊或攤銷時(shí)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　    貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

　　2.取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　3.投資性房地產(chǎn)提取減值時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　    貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　減值提取后對后續(xù)折舊或攤銷的影響與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相同，且此減值不得恢復(fù)。

　　4.計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

　　【要點(diǎn)提示】掌握損益的歸屬科目。

　　三、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　1.采用公允價(jià)值模式的前提條件

　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：

　?、偻顿Y性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

　?、谄髽I(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

　　3.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會計(jì)處理

　?、贂?jì)處理原則

　　企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊、攤銷和減值測試，而是以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”，此損益屬于暫時(shí)損益，一旦資產(chǎn)處置就要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本，形成正式損益。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

　　②會計(jì)分錄

　　A.期末公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動

　　    貸：公允價(jià)值變動損益

　　B.期末公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)

　　借：公允價(jià)值變動損益

　　    貸：投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動

　　C.收取租金時(shí)

　　借：銀行存款

　　    貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　D.計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅時(shí)

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　    貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅

　　另外，采用此模式形成的初始入賬成本應(yīng)列入“投資性房地產(chǎn)――成本”。

　　四、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理，計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本

　　    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或攤銷）

　　    投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　?。ㄟf延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債利潤分配――未分配利潤盈余公積）

　　    貸：投資性房地產(chǎn)

　　        遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債

　　        利潤分配――未分配利潤

　　        盈余公積

　　【要點(diǎn)提示】成本模式轉(zhuǎn)為公允模式屬會計(jì)政策變更，此知識點(diǎn)與會計(jì)政策變更結(jié)合是一個較為典型的出題角度。

　　五、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出

　　（一）資本化的后續(xù)支出

　　1.成本模式下

　?。?）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建

　　    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

　　    貸：投資性房地產(chǎn)——廠房

　?。?）發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建

　　    貸：銀行存款等

　?。?）完工時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)――廠房

　　    貸：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建

　　2.公允價(jià)值模式下

　?。?）轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建

　　    貸：投資性房地產(chǎn)――廠房――成本

　　                    ――廠房――公允價(jià)值變動

　?。?）發(fā)生改擴(kuò)建支出時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建

　　    貸：銀行存款等

　?。?）完工時(shí)

　　借：投資性房地產(chǎn)――廠房――成本

　　    貸：投資性房地產(chǎn)――廠房――在建

　?。ǘ┵M(fèi)用化的后續(xù)支出

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　    貸：銀行存款等科目

　　【要點(diǎn)提示】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)基本一致，可參照固定資產(chǎn)后續(xù)支出原則來理解。

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