注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)：固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)2

2014年注冊稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有所幫助。

第十章　非流動(dòng)資產(chǎn)（一）

　　知識(shí)點(diǎn)三、不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)

　　自行建造方式

　　1、按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值（＝工程用物資成本＋人工成本＋相關(guān)稅費(fèi)＋應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用＋間接費(fèi)用）

　　2、出包方式下的會(huì)計(jì)核算

　　入賬價(jià)值＝建筑工程支出＋安裝工程支出＋在安裝設(shè)備支出＋分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>

　　在出包工程過程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出，如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)通過下列公式分配計(jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。

　　待攤支出分配率＝累計(jì)發(fā)生的待攤支出/（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×100%

　　某工程應(yīng)分配的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)×分配率

　　3、自營方式下的會(huì)計(jì)核算

　?。?）購入工程物資時(shí)

　　借：工程物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（只有在購入動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時(shí)才允許增值稅抵扣）

　　    貸：銀行存款

　　（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)

　　借：在建工程

　　    貸：工程物資

　?。?）在建工程領(lǐng)用原材料

　　借：在建工程

　　    貸：原材料

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　?。?）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品

　　借：在建工程

　　    貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項(xiàng)）

　?。?）自營工程發(fā)生的工程人員工資等

　　借：在建工程

　　    貸：應(yīng)付職工薪酬

　?。?）輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)

　　借：在建工程

　　    貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

　　（7）在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的

　　借：在建工程

　　    貸：長期借款、應(yīng)付利息

　　（8）自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　    貸：在建工程

　　（9）試車凈支出發(fā)生時(shí)應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減在建工程成本。

　　（10）單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損的凈損失在工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，計(jì)入工程成本；工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計(jì)入管理費(fèi)用，不屬于籌建期間的，計(jì)入營業(yè)外支出；如為非正常原因造成的報(bào)廢或毀損，或工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。

　?。?1）固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對(duì)以前的折舊不再追溯調(diào)整。

　　【要點(diǎn)提示】考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注自營工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算及成本構(gòu)成內(nèi)容，特別是（9）（10）（11）中所提及的會(huì)計(jì)處理原則。

　　相關(guān)鏈接：
　　2014年注冊稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十章預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總