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注冊(cè)稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)：債務(wù)重組四種形式的處理
為了方便備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！
債務(wù)重組四種形式的處理
讓步的體現(xiàn)：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。
1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
| 債務(wù)人 | 債權(quán)人 |
| 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （1）存貨：作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本?？紤]增值稅銷項(xiàng)稅額。 （2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營性動(dòng)產(chǎn)，且該動(dòng)產(chǎn)是2009年1月1日后購入的，考慮增值稅；如果是不動(dòng)產(chǎn)，考慮營業(yè)稅，營業(yè)稅最終計(jì)入營業(yè)外收支。 （3）長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)：其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 |
借：各類非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 債權(quán)人在取得上述資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的，比照外購資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)處理。 |
2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
| 債務(wù)人 | 債權(quán)人 |
| 借：應(yīng)付賬款 貸：實(shí)收資本/股本（面值） 資本公積——資本溢價(jià)/股本溢價(jià) 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 |
借：長期股權(quán)投資等（公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
3、修改其他債務(wù)條件
| 債務(wù)人 | 債權(quán)人 | |
| 不附或有條件 | 附或有條件 | 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
| 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 |
借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 預(yù)計(jì)負(fù)債 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 未實(shí)際支付時(shí) 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 |
|
4、混合重組
| 債務(wù)人 | 債權(quán)人 |
| 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理 | 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值、重組后債權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，計(jì)算債務(wù)重組損失 |
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