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注冊稅務(wù)師考試知識點：債務(wù)重組四種形式的處理
為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
債務(wù)重組四種形式的處理
讓步的體現(xiàn)：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。
1.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
| 債務(wù)人 | 債權(quán)人 |
| 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理： （1）存貨：作為銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。考慮增值稅銷項稅額。 （2）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：其公允價值與賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營性動產(chǎn)，且該動產(chǎn)是2009年1月1日后購入的，考慮增值稅；如果是不動產(chǎn)，考慮營業(yè)稅，營業(yè)稅最終計入營業(yè)外收支。 （3）長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)：其公允價值與賬面價值的差額，計入投資收益。 |
借：各類非現(xiàn)金資產(chǎn)（公允價值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） 債權(quán)人在取得上述資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)費用的，比照外購資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費處理。 |
2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
| 債務(wù)人 | 債權(quán)人 |
| 借：應(yīng)付賬款 貸：實收資本/股本（面值） 資本公積——資本溢價/股本溢價 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 |
借：長期股權(quán)投資等（公允價值） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
3、修改其他債務(wù)條件
| 債務(wù)人 | 債權(quán)人 | |
| 不附或有條件 | 附或有條件 | 借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失（貸方差額） |
| 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 |
借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 預(yù)計負債 營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 未實際支付時 借：預(yù)計負債 貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 |
|
4、混合重組
| 債務(wù)人 | 債權(quán)人 |
| 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件方式的規(guī)定處理 | 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值、重組后債權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，計算債務(wù)重組損失 |
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