稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題專家點(diǎn)評(píng)：應(yīng)交稅費(fèi)（6.16）

【錯(cuò)題點(diǎn)評(píng)】2016年6月16日

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2012年1月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅額為34萬(wàn)元。該商品成本為160萬(wàn)，商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在2012年5月31日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為220萬(wàn)元（不含增值稅額）。甲公司應(yīng)做出的正確會(huì)計(jì)處理包括（ ）。

A. 借：銀行存款 2340 000

　　　 貸：其他應(yīng)付款 2 000 000

　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000

B. 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600 000

　　　 貸：庫(kù)存商品 1600 000

C. 借：銀行存款 2340 000

　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000

　　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000

D. 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000

　　　 貸：其他應(yīng)付款 40 000

E. 借：其他應(yīng)付款 2200 000

　　　 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374 000

　　　 貸：銀行存款 2574 000

【正確答案】ADE

【答案解析】本題考查銷售商品收入的確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理知識(shí)點(diǎn)。本題中回購(gòu)價(jià)格固定，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。原則上，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（其他應(yīng)付款），回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【教師提示】大多數(shù)學(xué)員對(duì)做本題時(shí)多選了B或少選了E，選項(xiàng)B，注意本題的售后回購(gòu)屬于融資交易，不確認(rèn)收入，也就不需要結(jié)轉(zhuǎn)成本；選項(xiàng)E，在回購(gòu)時(shí)沖減其他應(yīng)付款，注意進(jìn)行稅額要正常計(jì)算。

針對(duì)大家在做題過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問(wèn)，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在考試的時(shí)候遇到類似的問(wèn)題大家可以得分。

以上習(xí)題來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校“每日一練——免費(fèi)在線測(cè)試”欄目，網(wǎng)校老師針對(duì)學(xué)員每日提交的測(cè)試結(jié)果挑選出有代表性的錯(cuò)題進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。

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