2019稅務師《財務與會計》試題及答案

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2019稅務師考試《財務與會計》試題（考生回憶）

【單項選擇題】

1、下列關于投資性房地產后續(xù)計量的表述中，錯誤的是（　）。

A.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，不應計提折舊或攤銷

B.已經計提減值準備的投資性房地產的價值又得以恢復的，應當在原計提范圍內轉回

C.已采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產不允許再轉為成本模式計量

D.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，應當按月計提折舊或攤銷

參考答案：B

考查知識點：投資性房地產后續(xù)計量（綜合）

參考解析：以成本模式計量的投資性房地產計提的減值不可以恢復。

2、下列兩項證券資產的組合能夠最大限度地降低風險的是（?。?

A.兩項證券資產的收益率完全正相關

B.兩項證券資產的收益率完全負相關

C.兩項證券資產的收益率不完全相關

D.兩項證券資產的收益率的相關系數為0

參考答案：B

考查知識點：證券資產組合的預期收益率和風險分散功能

參考解析：當兩項資產的收益率完全負相關時，兩項資產的風險可以充分地相互抵消，甚至完全消除。因而這樣的組合能夠最大限度地降低風險。選項B正確。

3、甲公司2018年度銷售收入500萬元、資金需要量90萬元；2017年度銷售收入480萬元、資金需要量72萬元；2016年度銷售收入560萬元、資金需要量80萬元。若甲公司預計2019年度銷售收入600萬元，則采用高低點法預測的資金需要量是（?。┤f元。

A.84

B.100

C.75

D.96

參考答案：A

考查知識點：資金需要量預測—資金習性預測法

參考解析：b＝（80－72）/（560－480）＝0.1

a＝72－480×0.1＝24

因此資金需要量Y＝a＋bX＝24＋0.1X＝24＋0.1×600＝84（萬元）

4、下列不同的經濟周期，企業(yè)采用的財務管理戰(zhàn)略錯誤的是（?。?

A.在經濟繁榮期，應提高產品價格

B.在經濟復蘇期，應實行長期租賃

C.在經濟蕭條期，應保持市場份額

D.在經濟衰退期，應增加長期采購

參考答案：D

考查知識點：財務管理經濟環(huán)境—經濟周期

參考解析：選項D，企業(yè)若處于經濟衰退期，應停止長期采購。

鏈接：經濟周期中的財務管理戰(zhàn)略　

	復蘇	繁榮	衰退	蕭條
設備、投資	增加廠房設備 實行長期租賃	擴充廠房設備	停止擴張 出售多余設備	建立投資標準 放棄次要利益
存貨	建立存貨儲備 開發(fā)新產品	繼續(xù)增加存貨 提高產品價格 開展營銷規(guī)劃	停產不利產品 停止長期采購 削減存貨	保持市場份額 削減存貨
人員	增加勞動力	增加勞動力	停止擴招雇員	壓縮管理費用 裁減雇員

5、下列關于流動資產投資策略的表述中，錯誤的是（?。?。

A.采用緊縮的流動資產投資策略，可以節(jié)約流動資產的持有成本

B.在緊縮的流動資產投資策略下，流動資產與銷售收入比率較低

C.在寬松的流動資產投資策略下，企業(yè)的財務和經營風險較小

D.制定流動資產投資策略時，不需要權衡資產的收益性和風險性

參考答案：D

考查知識點：流動資產的投資策略

參考解析：選項D，制定流動資產投資策略時，需要權衡資產的收益性與風險性。

6、長江公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2018年12月31日，庫存甲材料的賬面價值（成本）為90萬元，市場銷售價格為85萬元。該批甲材料可用于生產2臺乙產品，每臺市場銷售價格為75萬元，單位成本為70萬元，預計銷售費用每臺為2萬元。假設不考慮相關稅費，甲材料之前未計提過減值準備，長江公司2018年年末甲材料應計提存貨跌價準備（?。┤f元。

A.5

B.10

C.0

D.6

參考答案：C

考查知識點：存貨的期末計量（減值）

參考解析：甲材料是用于生產乙產品的，乙產品的可變現凈值＝75×2－2×2＝146（萬元），大于產品成本140萬元，乙產品未發(fā)生減值，因此，甲材料未發(fā)生減值，不需要計提存貨跌價準備。

7、甲公司以680萬元價格溢價發(fā)行面值為600萬元，期限3年、年利率為8%的公司債券，每年付息一次，到期一次還本。該批債券的籌資費用率為2%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則甲公司該債券的資本成本是（?。?

A.5.40%

B.5.12%

C.6.12%

D.5.65%

參考答案：A

考查知識點：資本成本—公司債券

參考解析：該債券的資本成本＝600×8%×（1－25%）/[680×（1－2%）]＝5.40%

8、甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。3月11日出口一批價值10萬美元的商品，收款期限30天。當日即期匯率1美元＝6.28元人民幣。3月31日的即期匯率1美元＝6.30元人民幣。4月10日如期收到上述貨款并存入銀行，當日的即期匯率1美元＝6.32元人民幣。假設不考慮相關稅費，則上述業(yè)務對甲公司4月份利潤總額影響為（?。┰?。

A.4000

B.2000

C.0

D.-4000

參考答案：B

考查知識點：外幣業(yè)務的賬務處理

參考解析：甲公司按月計算匯兌損益，在3月31日已經按照當日的即期匯率6.30折算，因此該業(yè)務對甲公司4月份利潤總額影響金額＝10×10000×（6.32－6.30）＝2000（元）。

3月11日

借：應收賬款——美元戶　62.8

　　貸：主營業(yè)務收入等 ?。?0×6.28）62.8

3月31日，應收賬款匯兌差額＝10×（6.30－6.28）＝0.2（萬元）

借：應收賬款——美元戶　0.2

　　貸：財務費用　0.2

4月10日收到上述貨款10萬美元存入銀行。

借：銀行存款——美元戶　 （10×6.32）63.2

　　貸：應收賬款——美元戶　　（10×6.30）63

　　　　財務費用　　0.2

9、甲公司與乙銀行簽訂一份周轉信用協(xié)議，協(xié)議約定：2018年度信貸最高限額為800萬元，借款利率為6％，承諾費率為0.5％。同時乙銀行要求保留15％的補償性余額。甲公司2018年度實際借款500萬元，則該筆借款的實際利率是（?。?

A.7.41%

B.7.06%

C.6.20%

D.6.30%

參考答案：A

考查知識點：短期（長期）借款的信用條件

參考解析：承諾費指銀行對已經承諾給客戶而客戶沒有及時使用的那部分資金所收取的費用。公司應向銀行支付的承諾費＝（800－500）×0.5%＝1.5（萬元），公司可動用的借款額＝500－500×15%＝425（萬元），因此該筆借款的實際利率＝（1.5＋500×6%）/425≈7.41%。

10、下列不屬于職工薪酬核算范圍的是（?。?

A.支付給外聘大學教授因提供培訓而發(fā)生的講課費

B.支付給退休職工的養(yǎng)老金

C.支付給未與企業(yè)簽訂勞務合同的董事相應薪酬

D.支付給與勞務中介公司簽訂用工合同為企業(yè)提供勞務的人員相應福利

參考答案：A

考查知識點：職工薪酬和職工的概念

參考解析：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。這里所指的“職工”主要包括：①與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼取和臨時職工；②雖未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；③在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由企業(yè)正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。選項A，屬于勞務支出，計入管理費用，不屬于職工薪酬的核算范圍。

11、下列關于政府補助的表述中，錯誤的是（?。?。

A.政府作為所有者投入企業(yè)的資本不屬于政府補助

B.有確鑿證據表明政府是無償補助的實際撥付者，其他企業(yè)只是代收代付作用，該補助應屬于政府補助

C.與收益有關的政府補助，應當直接計入其他收益

D.與資產有關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益

參考答案：C

考查知識點：政府補助

參考解析：與收益相關的政府補助，應當分情況按照以下規(guī)定進行會計處理：①用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關成本費用或損失的期間，計入當期損益或沖減相關成本；②用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關成本費用或損失的，直接計入當期損益或沖減相關成本。

12、判斷一項金融工具是劃分為權益工具還是金融負債，應考慮的基本原則是（　）。

A.未來實施分配的意向

B.發(fā)行方對一段時期內的損益的預期

C.發(fā)行方未分配利潤等可供分配的權益的金額

D.是否存在無條件地避免交付現金或其他金融資產的合同義務

參考答案：D

考查知識點：金融負債和權益工具的區(qū)分

參考解析：金融負債和權益工具區(qū)分的基本原則：①是否存在無條件地避免交付現金或其他金融資產的合同義務；②是否通過交付固定數量的自身權益工具結算。

13、在租賃期開始日，企業(yè)租入的資產可以選擇不確認使用權資產和租賃負債的是（?。?

A.經營租賃

B.轉租資產租賃

C.融資租賃

D.租賃期不足12個月的短期租賃

參考答案：D

考查知識點：承租人對租賃的初始計量

參考解析：對于在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的短期租賃以及單項租賃資產為全新資產時價值較低的低價值資產租賃，承租人可以選擇不確認使用權資產和租賃負債。

14、以本公司持有的其他公司的股票或政府公債等證券向股東發(fā)放的股利，屬于（?。?。

A.現金股利

B.股票股利

C.負債股利

D.財產股利

參考答案：D

考查知識點：股利的種類與支付程序

參考解析：財產股利，是公司以現金以外的資產支付的股利，主要有兩種形式：一是證券股利，即以本公司持有的其他公司的有價證券或政府公債等證券作為股利發(fā)放；二是實物股利，即以公司的物資、產品或不動產等充當股利。

15、甲公司從二級市場購入乙公司發(fā)行在外的普通股股票15萬股，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，支付的價款為235萬元（其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現金股利1元/股），另支付交易稅費5萬元。則甲公司該金融資產的入賬價值為（?。┤f元。

A.225

B.220

C.240

D.215

參考答案：A

考查知識點：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的初始計量

參考解析：該金融資產的入賬價值＝235－1×15＋5＝225（萬元）

借：其他權益工具投資——成本　225

　　應收股利?。?×15）15

　　貸：銀行存款?。?35＋5）240

16、甲公司采用毛利率法核算乙商品的發(fā)出成本。乙商品期初成本48000元，本期購貨成本15000元，本期銷售收入總額為35000元，其中發(fā)生銷售折讓2000元。根據以往經驗估計，乙商品的銷售毛利率為20％，則乙商品本期期末成本為（?。┰?

A.30000

B.35000

C.36600

D.26400

參考答案：C

考查知識點：存貨后續(xù)計量—毛利率法

參考解析：銷售凈額＝35000－2000＝33000（元），銷售成本＝33000×（1－20％）＝26400（元），期末存貨成本＝48000＋15000－26400＝36600（元）。

17、甲公司某項固定資產原值為500萬元，預計使用年限為10年，已計提折舊200萬元?，F對該固定資產的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計55萬元，符合會計準則規(guī)定的固定資產確認條件，被更換部分的原值為80萬元，則該固定資產更換部件后的入賬價值是（?。┤f元。

A.320

B.310

C.317

D.307

參考答案：D

考查知識點：固定資產的后續(xù)支出

參考解析：該固定資產更換部件后的入賬價值＝500－200＋55－（80－200/500×80）＝307（萬元），其中“80－200/500×80”為被替換部分的賬面價值，被替換部分的賬面價值=被替換部分的賬面原值-固定資產總的累計折舊×（被替換部分的賬面原值/固定資產總的賬面原值）-固定資產總的減值準備×（被替換部分的賬面原值/固定資產總的賬面原值）。

18、期末同一合同下的合同資產凈額大于合同負債凈額的差額，如超過一年或一個正常營業(yè)周期結轉的，在資產負債表中列報為（　）項目。

A.其他流動資產

B.合同資產

C.其他非流動資產

D.合同負債

參考答案：C

考查知識點：綜合運用所有的填列方法分析填列

參考解析：同一合同下的合同資產和合同負債應當以凈額列示，其中凈額為借方余額的，應當根據其流動性在“合同資產”或“其他非流動資產”項目中填列，已計提減值準備的，還應減去“合同資產減值準備”科目中相應的期末余額后的金額填列，其中凈額為貸方余額的，應當根據其流動性在“合同負債”或“其他非流動負債”項目中填列。期限在一年或一個正常營業(yè)周期以上的，在資產負債表中列示為“其他非流動資產”或“其他非流動負債”。

19、甲公司2019年5月31日銀行存款日記賬余額為85000元，銀行對賬單余額為107500元。經核對，存在下列未達賬項：（1）銀行計提企業(yè)存款利息1800元，企業(yè)尚未收到通知；（2）企業(yè)開出轉賬支票支付貨款21750元，銀行尚未辦理入賬手續(xù)；（3）企業(yè)收到轉賬支票一張，金額為1050元，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。則甲公司5月31日可動用的銀行存款實有數額是（?。┰?。

A.85750

B.86800

C.85000

D.94300

參考答案：B

考查知識點：銀行存款的核算

參考解析：可動用的銀行存款實有數額＝85000＋1800＝86800（元）

或＝107500－21750＋1050＝86800（元）

20、下列資產負債表日后事項中，屬于調整事項的是（?。?

A.發(fā)現財務報表舞弊

B.發(fā)生訴訟案件

C.資本公積轉增股本

D.發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

參考答案：A

考查知識點：日后事項的分類

參考解析：資產負債表日后發(fā)現了財務報表舞弊或差錯屬于資產負債表日后調整事項。因此選項A正確。選項BCD，屬于資產負債表日后非調整事項。

21、下列關于金融資產重分類的表述中，錯誤的是（?。?。

A.以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

B.以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的債券投資可以重分類為以攤余成本計量的金融資產

D.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產

參考答案：D

考查知識點：金融資產之間的重分類

參考解析：以攤余成本計量的金融資產可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，或者重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，反之亦然。因此選項D不正確。

22、甲公司持有乙公司30％的股權，采用權益法核算。2017年12月31日該項長期股權投資的賬面價值為1600萬元。此外，甲公司還有一筆應收乙公司的長期債權500萬元，該項債權沒有明確的清收計劃，且在可預見的未來期間不準備收回。乙公司2018年發(fā)生凈虧損6000萬元。假設取得投資時被投資單位各項資產和負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且投資雙方未發(fā)生任何內部交易，乙公司無其他事項導致的所有者權益變動，則甲公司應承擔的投資損失額為（?。┤f元。

A.1600

B.1800

C.2100

D.2040

參考答案：B

考查知識點：權益法下超額虧損的處理

參考解析：甲公司應承擔的投資損失額＝6000×30％＝1800（萬元），小于長期股權投資和長期應收款的合計數2100（即1600＋500）萬元，因此可以確認投資損失1800萬元。

借：投資收益　1800

　　貸：長期股權投資——損益調整　1600

　　　　長期應收款　 200

23、2018年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一份銷售合同：2019年1月12日向乙公司提供產品100臺，每臺不含稅銷售價格800元。2018年12月31日，由于原材料市場價格上漲，甲公司已生產出的100臺產品，每臺成本為810元。如果甲公司繼續(xù)履行該合同，考慮銷售費用和相關稅費后預計虧損2000元，則甲公司因該虧損合同應確認預計負債（?。┰?

A.1000

B.2000

C.3000

D.0

參考答案：D

考查知識點：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的處理

參考解析：繼續(xù)履行合同，該銷售合同發(fā)生損失2000元，標的資產的成本＝810×100＝81000（元），則對標的資產計提減值2000元，不確認預計負債。

24、甲公司2018年1月1日以銀行存款400萬元從乙公司購入一項特許權，并作為無形資產核算。合同規(guī)定該特許權的使用年限為8年。合同期滿甲公司支付少量續(xù)約成本后，可以再使用2年。甲公司預計合同期滿時將支付續(xù)約成本。甲公司2018年末預計該項無形資產的可收回金額為340萬元。假設不考慮其他因素，該項無形資產2018年末應計提減值準備為（?。┤f元。

A.10

B.20

C.0

D.30

參考答案：B

考查知識點：資產減值的計算和賬務處理

參考解析：2018年該項無形資產的攤銷額＝400/（8＋2）＝40（萬元），減值前的賬面價值＝400－40＝360（萬元），因此應計提減值準備額＝360－340＝20（萬元）。

25、甲公司持有乙公司70％有表決權股份，可以實施控制并采用成本法核算。2019年6月3日，甲公司出售該項投資的90％并取得價款6000萬元，相關手續(xù)已于當日辦妥；甲公司將持有的剩余股份轉為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算。出售時該項長期股權投資賬面價值為3000萬元，剩余股權投資的公允價值為1000萬元。假設不考慮相關稅費，甲公司當月應確認的投資收益為（?。┤f元。

A.4000

B.3300

C.3000

D.6000

參考答案：A

考查知識點：成本法核算轉公允價值計量

參考解析：應確認的投資收益＝（6000＋1000）－3000＝4000（萬元）

借：銀行存款　6000

　　交易性金融資產——成本　1000

　　貸：長期股權投資　3000

　　　　投資收益　4000

26、甲公司原材料按計劃成本法核算。2019年6月期初“原材料”借方余額為40000元、“材料成本差異”科目貸方余額為300元，期初的“原材料”科目余額中含有5月末暫估入賬的原材料計劃成本10000元。2019年6月份入庫原材料的計劃成本為50000元，實際成本為49500元。2019年6月份發(fā)出原材料的計劃成本為45000元。假設6月末暫估入賬原材料為零，不考慮相關稅費，則甲公司6月末庫存原材料的實際成本為（　）元。

A.44550

B.45450

C.25250

D.34650

參考答案：D

考查知識點：計劃成本法原材料的收發(fā)核算

參考解析：材料成本差異率＝[－300＋（49500－50000）]/[（40000－10000）＋50000]=－1%，月末原材料的實際成本＝[（40000－10000）＋50000－45000]×（1－1%）＝34650（元）。

27、某企業(yè)基本生產車間生產甲產品。本月完工300件，月末在產品50件，甲產品月初在產品的成本和本期生產費用總額為147300元，其中直接材料71400元，直接人工26400元，制造費用49500元。原材料在開工時一次投入，月末在產品完工程度為60%。按約當產量比例法計算完工產品和在產品成本，則甲產品本月完工產品的總成本為（　）元。

A.130200

B.133909

C.130909

D.130299

參考答案：A

考查知識點：約當產量法

參考解析：在產品約當產量＝50×60%＝30（件）；本月完工產品總成本＝71400/（300+50）×300＋（26400+49500）/（300+30）×300＝130200（元）。

【提示】如果原材料是分次或陸續(xù)投入，那么本月完工產品總成本＝（71400＋26400+49500）/（300+30）×300＝133909.09（元）。

28、甲公司2018年1月1日按面值發(fā)行5年期分期付息、一次還本的可轉換公司債券2000萬元，款項已存入銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。同期二級市場上與之類似的沒有附帶轉股權的債券市場年利率為9%。則甲公司2018年12月31日因該可轉換債券應確認利息費用（?。┰?。［已知（P/A，9%，5）＝3.8897，（P/F，9%，5）＝0.6499］

A.1585936.3

B.1589907.6

C.1655136.4

D.1609636.5

參考答案：B

考查知識點：可轉換公司債券的持有

參考解析：該可轉換公司債券的負債成分公允價值＝2000×6%×（P/A，9%，5）＋2000×（P/F，9%，5）＝120×3.8897＋2000×0.6499＝1766.564（萬元），2018年應確認的利息費用＝1766.564×9%＝158.99076（萬元）。

發(fā)行時：

借：銀行存款　 2000

　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　233.436

　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值）　 2000

　　　　其他權益工具　 （2000－1766.564）233.436

2018年年末：

借：財務費用　158.99076

　　貸：應付利息　120

　　　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整）　38.99076

29、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方作為合并對價發(fā)行的權益工具發(fā)生的傭金、手續(xù)費等交易費用，應計入（?。?。

A.其他綜合收益

B.當期損益

C.長期股權投資的初始確認成本

D.權益工具的初始確認金額

參考答案：D

考查知識點：非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的確認和初始計量

參考解析：購買方作為合并對價發(fā)行的權益性工具或債務性工具的交易費用（如手續(xù)費、傭金等），應當計入權益性工具或債務性工具的初始確認金額。

30、下列業(yè)務發(fā)生后將引起現金及現金等價物總額變動的是（?。?。

A.賒購固定資產

B.用銀行存款購買1個月到期的債券

C.用庫存商品抵償債務

D.用銀行存款清償債務

參考答案：D

考查知識點：現金流量表的作用和編制基礎

參考解析：選項AC，并無現金流量變動，選項B，是現金和現金等價物的轉換，不會引起現金及現金等價物總額變動。

【提示】現金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額的現金、價值變動風險小的投資。期限短，一般是指從購買日起3個月內到期?，F金等價物通常包括3個月內到期的短期債券投資，權益性投資變現金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。

31、下列固定資產中，應計提折舊的是（?。?

A.未交付使用但已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產

B.持有待售的固定資產

C.按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地

D.未提足折舊提前報廢的設備

參考答案：A

考查知識點：固定資產計提折舊的范圍

參考解析：對已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產，無論是否交付使用，應當按照暫估價值確認為固定資產，并計提折舊。

32、下列關于會計基本假設的表述中，正確的是（?。?。

A.持續(xù)經營明確的是會計核算的空間范圍

B.會計主體是指會計為之服務的特定單位，必須是企業(yè)法人

C.貨幣是會計核算的唯一計量單位

D.會計分期是費用跨期攤銷、固定資產折舊計提的前提

參考答案：D

考查知識點：會計基本假設（綜合）

參考解析：選項A，會計主體規(guī)定了會計核算的空間范圍。選項B，會計主體可以是一個獨立的法律主體，如企業(yè)法人；也可以不是一個獨立的法律主體，如企業(yè)內部相對獨立的核算單位，由多個企業(yè)法人組成的企業(yè)集團，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等。選項C，會計核算除了使用貨幣計量，還可以使用非貨幣計量單位，如實物數量等。

33、甲公司2018年1月1日以銀行存款84萬元購入乙公司當日發(fā)行的5年期固定利率債券，作為以攤余成本計量的金融資產核算。該債券面值80萬元，每年付息一次、到期還本，票面年利率12%，實際年利率10.66%。采用實際利率法攤銷，則甲公司2018年12月31日該金融資產“債權投資——利息調整”科目的余額為（　）元。

A.32536

B.31884

C.46456

D.33544

參考答案：D

考查知識點：以攤余成本計量的金融資產的后續(xù)計量

參考解析：2018年年末該金融資產的賬面價值＝84×（1＋10.66%）－80×12%＝83.3544（萬元），因此“債權投資——利息調整”科目的余額＝83.3544－80＝3.3544（萬元）。

或根據分錄的思路計算，其＝（84－80）－（80×12％－84×10.66％）＝3.3544（萬元）。

1月1日

借：債權投資——成本　80

　　　　　　——利息調整　4

　　貸：銀行存款　84

12月31日

借：應收利息　（80×12％）9.6

　　貸：投資收益?。?4×10.66％）8.9544

　　　　債權投資——利息調整　0.6456

年末，“債權投資——利息調整”的科目余額＝4－0.6456＝3.3544（萬元）。

34、甲公司采用備抵法核算應收賬款的壞賬準備。按應收款項余額的5%計提壞賬準備，2019年度發(fā)生壞賬56萬元，收回上一年已核銷的壞賬20萬元。2019年末應收款項余額比2018年末增加1200萬元，則甲公司2019年年末應計提壞賬準備金額為（?。┤f元。

A.24

B.96

C.60

D.136

參考答案：B

考查知識點：應收款項減值的確定和賬務處理

參考解析：本期應計提的壞賬準備＝1200×5%＋56－20＝96（萬元）

35、下列關于資產的可收回金額的表述中正確的是（　）。

A.當資產的可收回金額大于該項資產的賬面價值時，原計提的資產減值準備應當轉回

B.資產的可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量現值兩者之間較高者確定

C.資產的可收回金額估計時無需遵循重要性原則

D.對資產未來現金流量的預計應以經企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數據為基礎，時間至少5年

參考答案：B

考查知識點：可收回金額的計量

參考解析：選項A，固定資產、無形資產等資產一經計提減值，已計提的減值金額不可以轉回；選項C，在估計資產可收回金額時，應當遵循重要性原則；選項D，建立在預算或者預測基礎上的預計現金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的時間。

36、2019年6月1日，甲公司以銀行存款150萬元投資乙公司，持有乙公司有表決權股份的40%，能夠對乙公司經營和財務施加重大影響。乙公司2019年6月1日經確認可辨認凈資產的賬面價值360萬元、公允價值400萬元，則甲公司的下列會計處理中正確的是（　）。

A.確認投資收益10萬元

B.確認長期股權投資初始投資成本144萬元

C.確認投資收益6萬元

D.確認營業(yè)外收入10萬元

參考答案：D

考查知識點：權益法下初始投資成本的調整

參考解析：甲公司取得長期股權投資的初始投資成本為150萬元，應享有可辨認凈資產公允價值的份額160萬元（400×40%），因此應確認長期股權投資入賬價值160萬元，確認營業(yè)外收入10（160－150）萬元，選項D正確。

借：長期股權投資——投資成本　150

　　貸：銀行存款　150

借：長期股權投資——投資成本　10

　　貸：營業(yè)外收入　10

【提示】長期股權投資的初始投資成本為150萬元，入賬價值為160萬元。

37、甲公司擬購買一臺價值40萬元的設備，預計使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。該設備預計每年為公司實現銷售收入50萬元，相應付現成本22萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。假設不考慮其他相關稅費，會計折舊與稅法規(guī)定一致，則該設備經營期每年現金凈流量為（　）萬元。

A.50

B.28

C.115

D.23

參考答案：D

考查知識點：投資活動現金流量的構成及計算

參考解析：該設備經營期每年計提折舊＝40/5＝8（萬元），經營期每年現金凈流量＝（50－22）×（1－25%）＋8×25%＝23（萬元）。

或：經營期每年現金凈流量＝（50－22－8）×（1－25%）＋8＝23（萬元）。

38、甲公司2018年度實現利潤總額800萬元，利息發(fā)生額150萬元，其中符合資本化條件的為50萬元，其余的費用化。則甲公司2018年度已獲利息倍數是（?。?。

A.6.00

B.5.33

C.8.50

D.9.00

參考答案：A

考查知識點：反映償債能力的比率—長期

參考解析：費用化利息金額＝150－50＝100（萬元），已獲利息倍數＝（利潤總額+利息費用）/（利息費用+資本化利息）＝（800+100）/150＝6。

39、甲公司計劃投資一存續(xù)期為10年的項目。其中前4年無現金流入，后6年每年年初現金流入200萬元。若當年市場利率為6%，則甲公司該投資項目現金流入的現值是（?。┤f元。［已知（P/A，6%，6）＝4.9173，（P/F，6%，4）＝0.7921］

A.825.74

B.779.00

C.875.28

D.734.90

參考答案：A

考查知識點：遞延年金的現值和終值

參考解析：現金流入的現值＝200×（P/A，6%，6）×（P/F，6%，4）×（1＋6％）≈825.74（萬元）。

1、下列各項中，屬于企業(yè)破產清算計量方式的有（?。?。

A.可變現凈值

B.破產債務清償價值

C.破產資產清算凈值

D.公允價值

E.重置成本

參考答案：BC

考查知識點：企業(yè)破產清算的計量屬性

參考解析：破產企業(yè)在破產清算期間的資產應當以破產資產清算凈值計量；在破產清算期間的負債應當以破產債務清償價值計量。

2、對股東和債權人的利益沖突，通常采用的解決方式有（?。?。

A.收回借款或停止借款

B.限制性借債

C.采取擴招雇員措施

D.股權激勵

E.增加設備更新改造支出

參考答案：AB

考查知識點：利益相關者的要求

參考解析：股東與債權人的利益沖突，可以通過以下方式解決：（1）限制性借債。債權人通過事先規(guī)定借債用途限制、借債擔保條款和借債信用條件，使股東不能削弱債權人的債權價值【選項B正確】。（2）收回借款或停止借款。當債權人發(fā)現企業(yè)有侵蝕其債權價值的意圖時，采取收回債權或不再給予新的借款的措施，從而保護自身權益【選項A正確】。

3、下列關于應收賬款保理的表述中，正確的有（　）。

A.有助于改善企業(yè)資產的流動性，增強債務清償能力

B.可分為有追索權保理和無追索權保理

C.實質是企業(yè)利用未到期應收賬款向銀行抵押獲得短期借款的融資方式

D.是一項單純的收賬管理業(yè)務

E.能降低企業(yè)壞賬發(fā)生的可能性，有效控制壞賬風險

參考答案：ABCE

考查知識點：應收賬款的日常管理

參考解析：選項D，保理是一項綜合性的金融服務方式，其同單純的融資或收賬管理有本質區(qū)別。

4、下列關于衡量資產風險的表述中，正確的有（?。?

A.一般來說，離散程度越大，風險越大

B.期望值不相同的兩個項目，標準離差率越大，風險越大

C.期望值不相同的兩個項目，標準離差越大，標準離差率越大

D.期望值相同的兩個項目，標準離差越大，風險越大

E.期望值相同的兩個項目，標準離差越大，標準離差率越大

參考答案：ABDE

考查知識點：資產風險的衡量

參考解析：期望值不相同的兩個項目，分母是不固定的，無法進行判斷，因此選項C不正確。

5、與固定預算法相比，下列屬于彈性預算法特點的有（　）。

A.考慮了預算期可能的不同業(yè)務量水平

B.更貼近企業(yè)經營管理實際情況

C.不受歷史期經濟活動中的不合理因素影響

D.有助于增加預算編制透明度，不利于進行預算控制

E.能夠使預算期間與會計期間相對應

參考答案：AB

考查知識點：固定預算法和彈性預算法

參考解析：彈性預算的主要優(yōu)點是：考慮了預算期可能的不同業(yè)務量水平，更貼近企業(yè)經營管理實際情況。

主要缺點是：一是編制工作量大；二是市場及其變動趨勢預測的準確性、預算項目與業(yè)務量之間依存關系的判斷水平等會對彈性預算的合理性造成較大影響。

6、在固定資產清理過程中，下列各項影響固定資產清理凈損益的有（　）。

A.毀損固定資產取得的賠款

B.固定資產的棄置費用

C.盤盈的固定資產的重置成本

D.報廢固定資產的原值和已計提的累計折舊

E.轉讓廠房應交納的土地增值稅

參考答案：ADE

考查知識點：固定資產的處置

參考解析：選項A，借記銀行存款，貸記固定資產清理，影響清理凈損益；選項B，對于存在棄置費用的固定資產，在取得固定資產時，應按照棄置費用的現值，借記“固定資產”，貸記“預計負債”，不影響“固定資產清理”科目；選項C，盤盈固定資產，應按照其重置成本，借記“固定資產”，貸記“以前年度損益調整”，不影響“固定資產清理”科目；選項E，借記固定資產清理，貸記應交稅費——應交土地增值稅，影響清理凈損益。

7、下列屬于反映企業(yè)盈利能力的財務指標有（?。?

A.總資產報酬率

B.產權比率

C.營業(yè)利潤率

D.現金比率

E.總資產周轉率

參考答案：AC

考查知識點：反映盈利能力的比率

參考解析：反映企業(yè)盈利能力的財務指標包括：營業(yè)利潤率、總資產報酬率、凈資產收益率、成本費用利潤率、資本收益率、利潤現金保障倍數。

8、在存貨初始計量時，下列費用應在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本的有（　）。

A.為特定客戶設計產品的設計費用

B.非正常消耗的制造費用

C.生產產品正常發(fā)生的水電費

D.采購原材料發(fā)生的運輸費用

E.倉儲費用（不包括生產過程中為達到下一個生產階段所必需的費用）

參考答案：BE

考查知識點：存貨的初始計量

參考解析：選項BE，均應計入當期損益；選項ACD，均應計入存貨成本。

9、下列屬于長期借款的一般性保護條款的有（?。?

A.不得改變借款的用途

B.限制企業(yè)非經營性支出

C.不準以資產作其他承諾的擔?；虻盅?

D.保持企業(yè)的資產流動性

E.限制公司的長期投資

參考答案：BDE

考查知識點：債務籌資—銀行借款

參考解析：長期借款的一般性保護條款主要包括:①保持企業(yè)的資產流動性。②限制企業(yè)非經營性支出。③限制企業(yè)資本支出的規(guī)模。④限制公司再舉債規(guī)模。⑤限制公司的長期投資。因此選項BDE正確。選項A，屬于特殊性保護條款；選項C，屬于例行性保護條款。

10、長江公司擁有下列公司（企業(yè)）股份（份額），表明長江公司可以對其實施控制的有（　）。

A.持股30%的丙公司，長江公司為其第一大股東，其五名董事中有三人由長江公司任命

B.持股51%的乙公司，其五名董事中有三人由長江公司任命

C.持有50%投資份額的戊有限公司合伙企業(yè)，其執(zhí)行事務合伙人由長江公司委派

D.持股10%的甲公司由自然人張三豐承包經營，每年向長江公司上繳固定金額承包費

E.持股80%的丁公司，股東協(xié)議約定長江公司不參與生產經營管理，每年收取80萬元的固定收益

參考答案：ABC

考查知識點：合并財務報表合并范圍的確定

參考解析：選項C，由于執(zhí)行事務合伙人由長江公司委派，因此可以控制戊有限公司合伙企業(yè)；選項D，應作為金融資產核算；選項E，雖然持有80%股權，但是長江公司不參與生產經營管理，所以長江公司不擁有丁公司的實質控制權。

11、企業(yè)與關聯方發(fā)生關聯交易的，在財務報表附注中披露的交易要素至少應包括（?。?。

A.未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息

B.已結算應收項目的壞賬準備金額

C.交易的累積影響數

D.交易的金額

E.定價政策

參考答案：ADE

考查知識點：附注

參考解析：交易要素至少應當包括以下四項內容：（1）交易的金額；（2）未結算項目的金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；（3）未結算應收項目的壞賬準備金額；（4）定價政策。

12、企業(yè)彌補經營虧損的方式有（　）。

A.用盈余公積彌補

B.用以后年度稅后利潤彌補

C.在規(guī)定期限內用以后年度稅前利潤彌補

D.投資者增加實收資本后彌補

E.用資本公積中的資本溢價彌補

參考答案：ABC

考查知識點：盈余公積的核算

參考解析：企業(yè)發(fā)生經營虧損的彌補方式有三種：①用以后年度稅前利潤彌補，按規(guī)定企業(yè)虧損在規(guī)定期限（現行制度規(guī)定為5年）內可由稅前利潤彌補；②用以后年度稅后利潤彌補，即指超過稅前利潤彌補期的剩余虧損額應由稅后利潤彌補；③用盈余公積彌補，用盈余公積彌補虧損應當由董事會提議，股東大會批準，或者由類似的機構批準。

【提示】選項BC，由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補虧損在5年以內可以用當年實現的稅前利潤彌補，超過5年的則需用稅后利潤彌補，無需進行專門的會計處理，把本年實現的利潤轉入“利潤分配——未分配利潤”，計算未分配利潤期末余額時，虧損自然就彌補了。

13、下列屬于企業(yè)股權籌資方式的有（　）。

A.利用留存收益

B.發(fā)行可轉換公司債券

C.吸收直接投資

D.處置子公司股權

E.收購子公司其他股東股權

參考答案：AC

考查知識點：籌資的分類

參考解析：股權籌資是企業(yè)最基本的籌資方式，它包括吸收直接投資、發(fā)行股票和利用留存收益三種基本形式。選項B屬于混合籌資方式，選項E屬于投資活動。

14、下列關于無形資產攤銷的表述中，正確的有（?。?。

A.不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產，應將其賬面價值全部攤銷計入管理費用

B.企業(yè)無形資產攤銷應當自無形資產可供使用時起至不再作為無形資產確認時止

C.使用壽命不確定的無形資產不應攤銷

D.企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出應當資本化，并在使用壽命內攤銷

E.只要能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產就應當攤銷

參考答案：BC

考查知識點：無形資產的后續(xù)計量（攤銷）

參考解析：選項A，不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產，應按照其賬面價值予以報廢，將賬面價值轉入“營業(yè)外支出”；選項D，研究階段支出應當全部費用化，計入當期損益（管理費用）；選項E，使用壽命不確定的無形資產不能進行攤銷。

15、企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與前期資產負債表已合理計提的預計負債的差額可能計入的會計科目有（?。?。

A.營業(yè)外收入

B.營業(yè)外支出

C.其他收益

D.管理費用

E.預計負債

參考答案：BE

考查知識點：對外擔保事項的處理

參考解析：企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與前期資產負債表已合理計提的預計負債的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。

借：營業(yè)外支出

　　貸：預計負債

16、下列各項中，影響企業(yè)當期營業(yè)利潤的有（　）。

A.收到與企業(yè)日?；顒訜o關的政府補助

B.在建工程計提減值準備

C.固定資產報廢凈損失

D.出售原材料取得收入

E.資產處置收益

參考答案：BDE

考查知識點：利潤表

參考解析：選項A，計入營業(yè)外收入，選項C，計入營業(yè)外支出，均不影響營業(yè)利潤。選項B計入資產減值損失，選項D計入其他業(yè)務收入，選項E計入資產處置損益，均影響營業(yè)利潤。

17、一般納稅人核算的應繳增值稅，應在“應交稅費”的會計科目下設置的明細科目有（　）。

A.簡易計稅

B.出口退稅

C.預交增值稅

D.待轉銷項稅額

E.轉出未交增值稅

參考答案：ACD

考查知識點：一般納稅人的增值稅扣稅憑證和科目設置

參考解析：一般納稅人的應繳增值稅，應在“應交稅費”的會計科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“預交增值稅”、“待抵扣進項稅額”、“待認證進項稅額”、“待轉銷項稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡易計稅”、“轉讓金融商品應交增值稅”、“代扣代交增值稅”10個明細科目進行核算；所以選項ACD是正確的。

18、下列會計事項中，屬于會計政策變更的有（　）。

A.增資導致長期股權投資由權益法變更為成本法

B.固定資產折舊方法由工作量法變更為年數總和法

C.對不重要的交易或事項采用新的會計政策

D.存貨由先進先出法變更為月末一次加權平均法

E.按新實施的《企業(yè)會計準則第14號——收入》準則確認產品銷售收入

參考答案：DE

考查知識點：會計政策變更的概念和判斷

參考解析：選項A，屬于正常事項；選項B，屬于會計估計變更；選項C，對初次發(fā)生或不重要的交易或事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更。

【計算題】

1、2018年1月1日甲公司正式動工興建一棟辦公樓，工期預計為1.5年，工程采用出包方式，甲公司為建造辦公樓占用了專門借款和一般借款，有關資料如下：

（1）2018年1月1日，甲公司取得專門借款800萬元用于該辦公樓的建造，期限為2年，年利率為6%，按年支付利息、到期還本。

（2）占用的一般借款有兩筆：一是2017年7月1日，向乙銀行取得的長期借款500萬元，期限5年，年利率為5%，按年支付利息、到期還本。二是2018年7月1日，向丙銀行取得的長期借款1000萬元，期限3年，年利率為8%，按年支付利息、到期還本。

（3）甲公司為建造該辦公樓的支出金額如下：2018年1月1日支出500萬元；2018年7月1日支出600萬元；2019年1月1日支出500萬元；2019年7月1日支出400萬元。

（4）2018年10月20日，因經濟糾紛導致該辦公樓停工1個月，2019年6月30日，該辦公樓如期完工，并達到預定可使用狀態(tài)。

（5）閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.4%。占用的兩筆一般借款除用于辦公樓的建造外，沒有用于其他符合資本化條件的資產的購建或者生產活動。全年按360天計算。

根據上述資料，回答下列問題。

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-4個小題。

問題1甲公司2018年度專門借款利息費用的資本化金額是（?。┤f元。

A.40.8

B.48.0

C.33.6

D.46.8

參考答案：A

考查知識點：專門借款與一般借款混合占用的核算

參考解析：專門借款資本化金額＝資本化期間的實際利息費用－資本化期間閑置資金的投資收益＝800×6%－（800－500）×0.4%×6＝40.8（萬元）。

問題2

甲公司2018年度占用一般借款的資本化率是（　）。

A.6.5%

B.7.0%

C.5.0%

D.7.5%

參考答案：A

考查知識點：專門借款與一般借款混合占用的核算

參考解析：2018年度占用一般借款的資本化率＝（500×5%＋1000×8%×6/12）÷（500＋1000×6/12）＝6.5%。

問題3

甲公司2018年度的借款費用利息的資本化金額是（?。┤f元。

A.52.60

B.49.80

C.50.55

D.48.25

參考答案：C

考查知識點：專門借款與一般借款混合占用的核算

參考解析：2018年度一般借款利息費用資本化金額＝（500＋600－800）×6/12×6.5%＝9.75（萬元）

2018年度的借款費用利息的資本化＝9.75＋40.8＝50.55（萬元）

問題4

甲公司2019年度的借款費用利息的資本化金額是（　）萬元。

A.74

B.52

C.82

D.50

參考答案：B

考查知識點：專門借款與一般借款混合占用的核算

參考解析：2019年度專門借款利息費用的資本化金額＝800×6%×1/2＝24（萬元）

2019年度一般借款利息費用資本化率＝（500×5%×1/2＋1000×8%×1/2）÷（500×1/2＋1000×1/2）＝7%

2019年度一般借款利息費用資本金額＝（300＋500）×7%×1/2＝28（萬元）

2019年度的借款費用利息資本化金額＝24＋28＝52（萬元）。

2、甲家政公司專門提供家庭保潔服務，按提供保潔服務的小時數向客戶收取費用，收費標準為200元/小時。2018年每月發(fā)生租金、水電費、電話費等固定費用合計為40000元。甲公司有2名管理人員，負責制定工作規(guī)程、員工考勤、業(yè)績考核等工作，每人每月固定工資為5000元；另有20名保潔工人，接受公司統(tǒng)一安排對外提供保潔服務，工資采取底薪加計時工資制，即每人每月除獲得3500元底薪外，另可獲80元/小時的提成收入。甲公司每天平均提供100小時的保潔服務，每天最多提供120小時的保潔服務。

假設每月按照30天計算，不考慮相關稅費。

根據上述資料，回答下列問題。

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-4個小題。

問題1

甲公司2018年每月發(fā)生的固定成本為（?。┰?

A.40000

B.50000

C.110000

D.120000

參考答案：D

考查知識點：利潤敏感性分析

參考解析：固定成本＝40000＋5000×2＋3500×20＝120000（元）

問題2

甲公司2018年每月的稅前利潤為（?。┰?

A.240000

B.310000

C.360000

D.430000

參考答案：A

考查知識點：利潤敏感性分析

參考解析：每月的稅前利潤＝（200－80）×100×30－120000＝240000（元）

問題3

甲公司2018年每月的盈虧臨界點作業(yè)率為（?。?。

A.26.67%

B.33.33%

C.28.00%

D.21.00%

參考答案：B

考查知識點：利潤敏感性分析

參考解析：盈虧臨界點銷售量＝120000/（200-80）＝1000（小時）

盈虧臨界點作業(yè)率＝盈虧臨界點銷售量1000/正常經營銷售量（100×30）≈33.33%

問題4

甲公司預計2019年平均每天保潔服務小時數增加10%，假定其他條件保持不變，則保潔服務小時數的敏感系數為（?。?。

A.1.0

B.1.9

C.1.2

D.1.5

參考答案：D

考查知識點：利潤敏感性分析

參考解析：平均每天保潔服務小時數增加10%，則提供的總的小時數＝100×（1+10%）×30＝3300（小時）；預計利潤＝（200-80）×3300－120000＝276000（元），利潤變化的百分比＝（276000－240000）/240000＝0.15；因此保潔服務小時數的敏感系數＝0.15/10%＝1.5。

【綜合分析題】

1、黃河公司系一家多元化經營的上市公司，與收入有關的部分經濟業(yè)務如下：

（1）其經營的一商場自2016年起執(zhí)行一項授予積分計劃，客戶每購買10元商品即被授予1個積分，每個積分可自2017年起購買商品時按1元的折扣兌現，2016年度，客戶購買了50000元的商品，其單獨售價為50000元，同時獲得可在未來購買商品時兌現的5000個積分、每個積分單獨售價為0.9元。2017年商場預計2016年授予的積分累計有4500個被兌現，年末客戶實際兌現3000個，對應的銷售成本為2100元；2018年商場預計2016年授予的積分累計有4800個被兌換，至年末客戶實際兌現4600個，對應的銷售成本為3200元。

（2）2018年10月8日，與長江公司簽訂甲產品銷售合同，合同約定：銷售價款500萬元，同時提供“延長保修”服務，即從法定質保90天到期之后的1年內由本公司對任何損壞的部件進行保修或更換，銷售甲產品和“延長保修”服務的單獨售價分別為450萬元和50萬元，當天在交付甲產品時全額收取合同價款，甲產品的成本為360萬元。黃河公司估計法定質保期內，甲產品部件損壞發(fā)生的維修費為確認的銷售收入的1%。

（3）2018年11月1日，與昆侖公司簽訂合同，向其銷售乙、丙兩項產品，合同總售價為380萬元，其中：乙產品單獨售價為80萬元，丙產品單獨售價為320萬元。合同約定，乙產品于合同簽訂日交付，成本50萬元；丙產品需要安裝，全部安裝完畢時交付使用，只有當兩項產品全部交付之后，黃河公司才能一次性收取全部合同價款。經判定銷售乙產品和丙產品分別構成單項履約義務。

丙產品的安裝預計于2019年2月1日完成，預計可能發(fā)生的總成本200萬元，丙產品的安裝屬于一段時間履行的履約義務，黃河公司采用成本法確定其履約進度，至2018年12月31日，累計實際發(fā)生丙產品的成本150萬元。

（4）2018年12月21日，與華山公司簽訂銷售合同，向其銷售丁產品100件，銷售價格800元/件，華山公司可以在180天內退回任何沒有損壞的產品，并得到全額現金退款。黃河公司當日交付全部丁產品，并收到全部貨款，丁產品的單位成本為600元/件，預計會有5%的丁產品被退回。

假設上述銷售價格均不包含增值稅，且不考慮增值稅等相關稅費影響。

根據上述資料，回答下列問題：

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個小題。

問題1

下列關于收入確認和計量的步驟中，屬于與收入計量有關的有（　）。

A.確定交易價格

B.識別與客戶訂立的合同

C.識別合同中的單項履約義務

D.履行各單項履約義務時確認收入

E.將交易價格分攤至各單項履約義務

參考答案：AE

考查知識點：客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

參考解析：確定交易價格和將交易價格分攤至各單項履約義務主要與收入的計量相關，識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務和履行各單項履約義務時確認收入與收入的確認有關。

問題2

針對事項（1），2018年末“合同負債”賬戶的期末余額為（　）元。

A.208.24

B.172.02

C.228.36

D.218.36

參考答案：B

考查知識點：客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

參考解析：2016年授予獎勵的積分的公允價值＝5000×0.9＝4500（元），確認合同負債的金額＝50000×4500/（50000＋4500）＝4128.44（元）

借：銀行存款　50000

　　貸：主營業(yè)務收入　［50000/（50000＋4500）×50000］45871.56

　　　　合同負債　4128.44

2017年因兌換積分確認收入的金額＝4128.44/4500×3000＝2752.29（元）

借：合同負債　2752.29

　　貸：主營業(yè)務收入　2752.29

借：主營業(yè)務成本　2100

　　貸：庫存商品　2100

2018年預計2016年授予積分累計有4800個被兌換，已經實際兌現4600個，積分兌換收入＝4128.44/4800×4600－2752.29＝1204.13（元）

借：合同負債　1204.13

　　貸：主營業(yè)務收入　1204.13

借：主營業(yè)務成本?。?200－2100）1100

　　貸：庫存商品　1100

至此，合同負債的余額＝4128.44－2752.29－1204.13＝172.02（元）

或：2018年還剩余200個積分未被兌換，因此2018年末“合同負債”賬戶的期末余額＝4128.44/4800×200＝172.02（元）。

問題3

針對事項（3），黃河公司交付乙產品時應確認主營業(yè)務收入（?。┤f元。

A.80

B.378

C.76

D.280

參考答案：C

考查知識點：客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

參考解析：乙產品應分攤的交易價格＝380/（80＋320）×80＝76（萬元）。

2018年11月1日：

借：合同資產　76

　　貸：主營業(yè)務收入　76

借：主營業(yè)務成本　50

　　貸：庫存商品　50

問題4

針對事項（3），黃河公司2018年12月31日根據丙產品履約進度，下列會計處理正確的有（　）。

A.借：主營業(yè)務成本 1500000

　　貸：合同履約成本 1500000

B.借：合同結算 2280000

　　貸：主營業(yè)務收入 2280000

C.借：主營業(yè)務成本 1500000

　　貸：合同負債 1500000

D.借：合同結算 2850000

　　貸：主營業(yè)務收入 2850000

參考答案：AB

考查知識點：客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

參考解析：丙產品應分攤的交易價格＝380/（80＋320）×320＝304（萬元）；

2018年12月31日丙產品的履約進度＝150/200＝75%，年末，丙產品應結轉成本＝200×75%＝150（萬元），確認收入＝304×75%＝228（萬元），選項AB正確。

問題5

針對事項（4），黃河公司應確認預計負債（?。┰?。

A.4000

B.0

C.3000

D.2400

參考答案：A

考查知識點：客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

參考解析：預計退貨率為5%，因此需要確認預計負債＝100×800×5%＝4000（元）。

借：銀行存款?。?00×800）80000

　　貸：主營業(yè)務收入　（80000×95％）76000

　　　　預計負債?。?0000×5％）4000

借：主營業(yè)務成本　（60000×95％）57000

　　應收退貨成本?。?0000×5％）3000

　　貸：庫存商品　（100×600）60000

問題6

上述交易和事項，對黃河公司2018年度利潤總額的影響金額是（　）元。

A.1852861.18

B.1838561.27

C.1986368.21

D.1914104.13

參考答案：D

考查知識點：客戶有額外選擇權的銷售業(yè)務處理

參考解析：事項（1），2017年因兌換積分確認收入的金額＝4128.44/4500×3000＝2752.29（元），

2018年因兌換積分確認收入的金額＝4128.44/4800×4600－2752.29＝1204.13（元），對2018年利潤總額的影響＝因兌換積分確認收入1204.13－結轉銷售成本（3200－2100）＝104.13（元）；

事項（2），對2018年利潤總額的影響＝甲產品銷售收入4500000－成本3600000－預計法定保修費用45000＝855000（元），延長保修服務尚未提供，暫不確認收入；

事項（3），對2018年利潤總額的影響＝乙產品銷售收入760000－乙產品成本500000＋丙產品根據履約進度確認收入2280000－丙產品根據履約進度結轉成本1500000＝1040000（元）；

事項（4），對2018年利潤總額的影響＝丁產品確認銷售收入800×100×（1－5%）－結轉主營業(yè)務成本600×100×（1－5%）＝19000（元）；

綜上，以上四個事項對黃河公司2018年度利潤總額的影響金額＝104.13＋855000＋1040000＋19000＝1914104.13（元）。

2、黃山公司2018年適用的企業(yè)所得稅稅率為15％，所得稅會計采用資產負債表債務法核算。2018年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債期初余額均為零，2018年度利潤表中利潤總額為2000萬元，預計未來期間能產生足夠的應納稅所得額用以抵減當期確認的可抵扣暫時性差異。由于享受稅收優(yōu)惠政策的期限到期，黃山公司自2019年開始以及以后年度企業(yè)所得稅稅率將適用25%。

黃山公司2018年度發(fā)生的部分交易或事項如下：

（1）對2017年12月20日投入使用的一臺設備采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備原值1000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。按照稅法規(guī)定，該設備應采用年限平均法計提折舊。

（2）擁有長江公司有表決權股份的30％，采用權益法核算。2018年度長江公司實現凈利潤2000萬元，期末“其他綜合收益”增加1000萬元。假設長江公司各項資產和負債的公允價值等于賬面價值，且該長期股權投資不擬長期持有，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

（3）持有的一項賬面價值為1500萬元的無形資產年末經測試，預計資產可收回金額為1000萬元。

（4）全年發(fā)生符合稅法規(guī)定的研發(fā)費用支出800萬元，全部計入當期損益，享受研發(fā)費用加計扣除50％的優(yōu)惠政策并已將相關資產留存?zhèn)洳椤?

（5）稅務機關在9月份納稅檢查時發(fā)現黃山公司2017年度部分支出不符合稅前扣除標準，要求黃山公司補繳2017年度企業(yè)所得稅20萬元（假設不考慮滯納金及罰款）。黃山公司于次月補繳了相應稅款，并作為前期差錯處理。

假設黃山公司2018年度不存在其他會計和稅法差異的交易或事項。

根據上述資料，回答下列問題。

根據上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-6個小題。

問題1

下列會計處理中，正確的有（?。?

A.對事項2，應確認投資收益900萬元

B.對事項1，2018年應計提折舊400萬元

C.對事項5，應確認當期所得稅費用20萬元

D.對事項3，應確認資產減值損失500萬元

參考答案：BD

考查知識點：所得稅稅率發(fā)生變動時所得稅費用的核算

參考解析：事項1，應計提折舊額＝1000×2/5＝400（萬元），選項B正確；事項2，應確認投資收益額=2000×30%＝600（萬元），確認其他綜合收益額=1000×30%＝300（萬元），選項A錯誤；事項3，應計提減值額＝1500－1000＝500（萬元），選項D正確；事項5，作為前期差錯處理，應調整2017年的所得稅費用，選項C錯誤。

問題2

黃山公司2018年應確認的遞延所得稅資產為（　）萬元。

A.175

B.105

C.225

D.135

參考答案：A

考查知識點：所得稅稅率發(fā)生變動時所得稅費用的核算

參考解析：應確認遞延所得稅資產的金額＝50（事項①）＋125（事項③）＝175（萬元）

事項1：固定資產的賬面價值＝1000－1000×2/5＝600（萬元），計稅基礎＝1000－1000/5＝800（萬元），形成可抵扣暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅資產額＝200×25%＝50（萬元）；

事項2：權益法下，被投資單位因實現凈利潤以及其他綜合收益而調增長期股權投資的賬面價值，稅法不認可，導致資產的賬面價值大于計稅基礎，確認遞延所得稅負債。

事項3：無形資產賬面價值是1000萬元，計稅基礎是1500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，確認遞延所得稅資產額＝500×25%＝125（萬元）。

事項4：自行研發(fā)無形資產時費用化支出，因加計扣除形成的差異，屬于永久性差異。

問題3

黃山公司2018年度應確認的遞延所得稅負債為（?。┤f元。

A.105

B.225

C.175

D.135

參考答案：B

考查知識點：所得稅稅率發(fā)生變動時所得稅費用的核算

參考解析：應確認的遞延所得稅負債＝（2000＋1000）×30％×25％＝225（萬元）

事項2的分錄是：

借：長期股權投資——損益調整?。?000×30%）600

　　貸：投資收益　600

借：長期股權投資——其他綜合收益?。?000×30%）300

　　貸：其他綜合收益　300

借：所得稅費用?。?00×25％）150

　　其他綜合收益?。?00×25％）75

　　貸：遞延所得稅負債?。?00×25％）225

問題4

黃山公司2018年度“應交稅費——應交所得稅”貸方發(fā)生額為（?。┤f元。

A.275

B.255

C.230

D.210

參考答案：A

考查知識點：所得稅稅率發(fā)生變動時所得稅費用的核算

參考解析：2018年度應交所得稅的金額＝［2000＋200（事項①）－600（事項②）＋500（事項③）－800×50％（事項④）］×15％＝255（萬元）

【提示】事項2中，由于被投資單位實現凈利潤而確認的投資收益600萬，稅法不認可，因此要做納稅調減，由于被投資單位期末“其他綜合收益”增加而確認的其他綜合收益300不影響應納稅所得額，因此不做調整。

事項⑤前期差錯更正分錄是：

借：以前年度損益調整——所得稅費用 20

　　貸：應交稅費——應交所得稅　20

借：盈余公積　2

　　利潤分配——未分配利潤　18

　　貸：以前年度損益調整　20

實際補繳時：

借：應交稅費——應交所得稅　20

　　貸：銀行存款　20

因此，2018年度“應交稅費——應交所得稅”貸方發(fā)生額＝255＋20＝275（萬元）。

問題5

黃山公司2018年度應確認的所得稅費用為（?。┤f元。

A.185

B.250

C.240

D.230

參考答案：D

考查知識點：所得稅稅率發(fā)生變動時所得稅費用的核算

參考解析：2018年度應確認的所得稅費用＝255（當期應交所得稅）＋600×25％（長期股權投資確認被投資單位實現凈利潤形成的遞延所得稅負債）－175（遞延所得稅資產）＝230（萬元）

問題6

與原已批準報出的2017年度財務報告相比，黃山公司2018年12月31日所有者權益凈增加額為（?。┤f元。

A.2050

B.2020

C.1995

D.1975

參考答案：D

考查知識點：所得稅稅率發(fā)生變動時所得稅費用的核算

參考解析：所有者權益凈增加額＝（2000－230）＋1000×30％×（1－25％）－20＝1975（萬元）。其中2000－230屬于凈利潤，1000×30％×（1－25％）屬于扣除所得稅影響的其他綜合收益，會增加所有者權益；20補繳稅款是前期差錯，減少所有者權益。