2014年注冊稅務(wù)師考試知識點分享：增值稅

知識點：增值稅

“應(yīng)交稅費”科目核算的稅費項目包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅不需通過該科目核算。

(一)一般納稅企業(yè)賬務(wù)處理

1.扣稅和記賬依據(jù)

2.科目設(shè)置

在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費——未交增值稅”兩個明細科目進行核算。

3.賬務(wù)處理

(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

借：庫存商品等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

借：應(yīng)收賬款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

(3)收購廢舊物資的賬務(wù)處理(略)

(4)外購或銷售貨物支付運輸費用的賬務(wù)處理

可按取得的貨物運輸發(fā)票所列運費金額，依規(guī)定的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

(5)進貨退回與進貨折讓的賬務(wù)處理

未入賬的，退還扣稅憑證;已入賬的，取得銷售方開來的紅字增值稅發(fā)票時，沖減增值稅進項稅額。

(6)購進的貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失(自然災(zāi)害除外)的賬務(wù)處理

借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(7)不予抵扣項目的賬務(wù)處理

對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務(wù)處理上采用不同的方法：

①購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的,直接計入取得貨物的成本

②購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應(yīng)將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔者予以承擔。

借：在建工程等

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(8)視同銷售的賬務(wù)處理

借：在建工程等

　　貸：庫存商品

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(9)出口貨物的賬務(wù)處理

1)實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物

①按規(guī)定計算的當期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額，計入出口物資成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

②按規(guī)定計算的當期免抵稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

③按規(guī)定計算的當期應(yīng)退稅額

借：其他應(yīng)收款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

④收到退回的稅款

借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)收款

⑤如果企業(yè)在計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額時，未考慮出口貨物中所含的免稅購進原材料價格，企業(yè)應(yīng)在收到主管稅務(wù)機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加 工貿(mào)易免稅證明》等資料后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科 目。

(二)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅企業(yè)仍然使用“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶，仍沿用三欄式賬戶，不需要在“應(yīng)交增值稅”賬戶中設(shè)置專欄。