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無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體應(yīng)用
1.企業(yè)無形資產(chǎn)項(xiàng)目的支出,除下列情形外,均應(yīng)發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益:(1)符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分;(2)非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽(yù)的部分(該部分記入商譽(yù)的入賬價(jià)值)。
2.對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。研究,是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā),是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
(1)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目過程中研究階段的有關(guān)支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(2)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。(技術(shù))
②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖(意圖)
③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。(收益)
④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)(資源)
⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量(成本核算)
【提示】開發(fā)階段支出,如不能同時(shí)滿足上述五個(gè)條件的,也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用),而不能資本化。
(3)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用,全部計(jì)入當(dāng)期損益。
(4)企業(yè)取得的正在進(jìn)行中的研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)記入“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“銀行存款”等科目。在取得以后發(fā)生的支出,滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn),除此之外的其他支出,不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
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