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注冊稅務師考試《財務與會計》知識點：各類資產(chǎn)的差異
為了方便備戰(zhàn)2014年注冊稅務師考試的學員，正保會計網(wǎng)校將論壇中注冊稅務師版塊學員們分享的經(jīng)典知識點進行了整理，希望對廣大考生有所幫助，祝大家夢想成真！
各類資產(chǎn)的差異
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項目
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交易性金融資產(chǎn)
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存貨
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固定資產(chǎn)
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融資租賃
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無形資產(chǎn)
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定義
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為交易目的所持有的債券、股票、基金、權證投資等。
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包括原材料(含外購半成品)、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料、委托代銷商品等
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為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或管理持有，使用一年以上的
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屆滿時歸租方所有,會選擇低價購買,租期≥壽命75%,最低付款額≥公允90%,基本只承租方能用
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專列權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等
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科目
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交易性金融資產(chǎn)—成本、—公允價值變動
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原材料、包裝物、周轉材料、低值易耗品、在途物資、材料成本差異、存貸跌價準備
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固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)減值準備
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融資租入固定資產(chǎn)、累計折舊、長期應付款、未確認融資費用
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無形資產(chǎn)、研發(fā)支出—費用化支出、—資本化支出、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備
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取得
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公允價值→成本
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購進：價款、合理損耗、整理等達到前的，非正常/倉儲→當期損益
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價款、運費、裝卸費、安裝費、專業(yè)服務費等使用前的，注意09年增值稅可抵扣
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借:固定資產(chǎn)(公允價值和最低租賃付款額現(xiàn)值的小者+初始直接費用)、借:未確認融資費用(差額)、貸:長期應付款(最低租賃付款額)、借：銀行存款(初始直接費用)
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價款、稅費等達到預定用途前的
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交易費用→投資收益
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生產(chǎn)：生產(chǎn)成本、制造費用、加工費、直接出售的消費稅
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自建：達到使用前的必要支出，主意借款費用的處理;注意+棄置費用的現(xiàn)值
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研究階段全部費用化→管理費用
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已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利→應收股利
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非貨幣性交易：補價/最大公允價值<25%;換出公允+稅費±補價-進項
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物資虧損、試運行收支計入在建工程，完工的、全部、非正常報廢計入營業(yè)外支出
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最低付款額=支付或可能的款項+承租人或有關第三方提供的擔保余值
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已到付息期利息→應收利息開發(fā)階段符合資本化后到預定用途前→成本，無法區(qū)分的也費用化
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已到付息期利息→應收利息
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非貨幣性交易：不具有商業(yè)實質或不公允的；換出賬面+稅費±補價-進項
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非貨幣性交易同存貨，只是用固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外收入科目;盤盈的以重置成本
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折現(xiàn)率：依次取出租人內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行借款利率
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非貨幣性交易同存貨，只是對應用營業(yè)外收入或營業(yè)外支出科目
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持有
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㈠宣告股利，借:應收股利，貸:投資收益;㈡計算利息，借:應收利息，貸:投資收益;
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先進先出法、加權平均法、個別計價法、毛利率法(銷售成本=凈額×[1-率])、零售價法(存貨成本=售價×成本率)、計劃成本法(差異率=差異額/計劃成本)
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年限平均法(直線)年折舊=(原價-預計凈殘值)/年限;雙倍余額遞減法年折舊=期初凈值*2/年限，最后兩年直線法;年數(shù)總和法=(原價-預計凈殘值)*尚可用年限/年限數(shù)字和
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折舊方法：入賬價值-承租人或有關第三方提供的擔保余值;折舊期間：確定屆滿所有的按壽命，不能的按租賃期和壽命兩者較短的
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使用壽命有限(估計壽命或構成壽命的產(chǎn)量等數(shù)量)：按利益實現(xiàn)方式或直線攤銷;只有在第三方承諾或有活躍市場時才扣除殘值;可能計入管理費用外的科目
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公允價值大于賬面余額的差額→借:交—公允價值變動，貸:公允價值變動損益，反之亦然，含匯兌差額
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不屬于包裝物核算的有;包裝材料，用于儲存保管而不出售的(視情況列入固資、周轉材料等)，計劃上單列為商品的自制包裝物
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借:生產(chǎn)成本、制造費用、研發(fā)支出、管理費用(閑置、行政、廠部設備)、其他業(yè)務成本(經(jīng)營出租)，貸:累計折舊
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承租人的或有租金(金額不固定、以時間以外的銷售量、使用量計算的)、履約成本(期內(nèi)付的咨詢服務培訓維修保險費)計入當期損益
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使用壽命不確定(是指1.合同或法定期限,2.有證明成本不大的續(xù)約期計入,3.綜合判斷,3種都不能確定壽命的):通過計提減值
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期末減值
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以公允價值計量，不計提減值
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成本大于可變現(xiàn)凈值(先合同價后售價)的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:存貸跌價準備，反之不做，可沖回
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賬面價值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:固定資產(chǎn)減值準備，反之不做，不可沖回
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1.借:財務費用,貸:未確認融資費用=期初(長期應付款-未確認融資費用)*實利率;2.借:長期應付款(租金),貸:銀存
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賬面價值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:無形資產(chǎn)減值準備，反之不做，不可沖回
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處置
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借:銀行存款、貸:交—成本、借或貸:交—公允價值變動，貸或借:投資收益(差額)
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㈠借:銀行存款、貸:其他業(yè)務收入、貸:應交稅費，㈡借:其他業(yè)務成本，貸:原材料
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㈠借:固定資產(chǎn)清理、借:累計折舊、借:固定資產(chǎn)減值準備、貸:固定資產(chǎn)㈡借或貸:固定資產(chǎn)清理、貸或借:出售收入、殘料、稅金等
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承租人的初始直接費用=談判和簽訂租賃合同中的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等
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借:銀行存款、借:累計攤銷、貸:無形資產(chǎn)、貸:應交稅費—應交營業(yè)稅，貸或借:營業(yè)外支出(差額)
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同時，轉出原計入的公允價值變動損益，借或貸:公允價值變動損益，貸或借:投資收益
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同時，按已計提的存貸跌價準備，借:存貸跌價準備，貸:其他業(yè)務成本
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同時，借或貸:固定資產(chǎn)清理，貸或借:營業(yè)外支出、管理費用(籌建期);注意除盤虧(待處理財產(chǎn)損溢)和改擴建(在建工程)外都要走定資產(chǎn)清理科目
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租賃內(nèi)含利率是使下列公式成立的折現(xiàn)率：最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值+出租人的初始直接費用
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同時，按已計提的減值準備，借:無形資產(chǎn)減值準備，貸:營業(yè)外支出
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轉換
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四類金融資產(chǎn)一經(jīng)確認，不得隨意變更
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注意在建工程領用原材料時，增值稅做進項稅額轉出;在剩余物資轉為原材料時，如果有可以抵扣的進項稅額，要注意恢復
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更新改造且符合確認條件時，按賬面價值轉入在建工程，停止計提折舊，完成后重新折舊;大修理照提;持有待售的按賬面價值與公允-處置費孰低計量并補提減值，后不折舊不減值。
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非正常延期支付的：以購買價款的現(xiàn)值為基礎，差額資本化或計入損益，也就是視同融資租賃的處理辦法
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非正常延期支付的同融資租賃;開發(fā)支出確認無形資產(chǎn)的條件：技術上可行、完成意圖、產(chǎn)生利益方式、技術等資源支持、支出可靠計量
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