注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：視同銷售

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視同銷售正確的流轉(zhuǎn)稅處理

企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，不負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。

視同銷售的處理，在營業(yè)稅里有原則性規(guī)定，但無具體的稅收政策。視同銷售是一種特殊的銷售行為，它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流量。但從稅收的角度認(rèn)為，它實(shí)現(xiàn)了在銷售實(shí)現(xiàn)后的功能，如分配等。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為了達(dá)到聯(lián)絡(luò)感情、開展公關(guān)、宣傳推廣企業(yè)、拓展市場等經(jīng)營目的，不可避免地要發(fā)生贈送禮品、招待用餐、招待娛樂等交際應(yīng)酬性支出，那么，這類將貨物、勞務(wù)用于交際應(yīng)酬所涉及的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)如何處理呢？

酒店將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，無需繳流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的營業(yè)稅及其附加。

依據(jù)營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二條規(guī)定，勞務(wù)指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：一是單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人；二是單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；三是財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

從以上規(guī)定可以看出，企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，因未取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益，同時不是營業(yè)稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則所列舉的視同發(fā)生應(yīng)稅的行為，因此不負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。

視同銷售的所得稅處理

酒店將勞務(wù)、貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。

（一）將貨物用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：一是用于市場推廣或銷售；二是用于交際應(yīng)酬。用于交際應(yīng)酬時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入。購入的貨物贈送時，應(yīng)按照購入時的價格確定銷售收入；對自產(chǎn)的貨物贈送時，按照同類貨物的對外銷售價格確定銷售收入，如沒有同類貨物的對外銷售價格時，應(yīng)按照成本加利潤的組成計稅價格計算銷售收入。

（二）將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。酒店將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)按照所提供勞務(wù)的市場價格確定收入額。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條列舉了9個視同銷售項(xiàng)目，雖然不包括交際應(yīng)酬，但這條規(guī)定中“等用途的”字樣表述說明，這一條款并非正列舉。也就是說，現(xiàn)實(shí)生活中，業(yè)務(wù)性質(zhì)與將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助等相同的，均可依此規(guī)定判定視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。企業(yè)將勞務(wù)用于交際應(yīng)酬，性質(zhì)上等同于將勞務(wù)用于廣告、職工福利，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定視同提供勞務(wù)確定收入，計入應(yīng)納稅所得額。