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2023稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)題點(diǎn)評(píng)：增值稅與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的差異及調(diào)整
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練習(xí)時(shí)間：2023-10-26 做題次數(shù)：950 準(zhǔn)確率： 13.57％
1、下列關(guān)于稅會(huì)差異的說(shuō)法正確的有（?。?。
A、會(huì)計(jì)上一般不將視同銷售收入作為銷售處理，而稅法上將視同銷售收入作為銷售處理
B、視同銷售是稅法相對(duì)于會(huì)計(jì)而言的，如果會(huì)計(jì)處理不作為銷售，而稅務(wù)處理應(yīng)作為銷售確認(rèn)計(jì)稅收入時(shí)，則屬于視同銷售
C、增值稅和企業(yè)所得稅都需要考慮收入金額的特別納稅調(diào)整，而會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)按照實(shí)際發(fā)生金額確認(rèn)收入
D、增值稅與會(huì)計(jì)確認(rèn)銷售商品收入的差異主要體現(xiàn)在增值稅是通過(guò)“以票管稅”實(shí)現(xiàn)增值稅整個(gè)納稅鏈條的完整
E、企業(yè)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)招待等，稅法上不視同銷售繳納企業(yè)所得稅
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【答案】
ABCD【解析】
企業(yè)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)、廣告及業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)招待等方面，按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人應(yīng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額；會(huì)計(jì)處理上，按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)外捐贈(zèng)貨物不符合收入的確認(rèn)條件，因此，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)銷售商品收入。
【點(diǎn)評(píng)】增值稅與新收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的差異及調(diào)整：
（1）會(huì)計(jì)核算中，按照新收入準(zhǔn)則，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)強(qiáng)調(diào)“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”（代替老準(zhǔn)則“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移”）。
新收入準(zhǔn)則將“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”的判斷分為五個(gè)步驟：一是識(shí)別客戶合同，二是識(shí)別履約義務(wù)，三是確定交易價(jià)格，四是分?jǐn)偨灰變r(jià)格，五是確認(rèn)收入。
（2）稅法規(guī)定，增值稅以收款日、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)日、開(kāi)具發(fā)票日、約定的收款日、預(yù)收款日、所有權(quán)轉(zhuǎn)移日、發(fā)貨日等作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
（3）稅會(huì)差異主要有：可變對(duì)價(jià)（如，現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)作為可變對(duì)價(jià)可以調(diào)整收入，但稅法應(yīng)全額計(jì)入收入不得沖減）；合同中存在重大融資成分（會(huì)計(jì)通過(guò)折現(xiàn)計(jì)算現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)入收入，但稅法視為分期收款方式）；視同銷售（如，對(duì)外捐贈(zèng)會(huì)計(jì)核算中不視為銷售，稅法中應(yīng)做視同銷售處理）。
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