2023稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》易錯(cuò)題：永久性差異

選項(xiàng)A，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)繳所得稅金額。在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債；選項(xiàng)B，因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量；選項(xiàng)C，無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

【正確率】 9.01％

【點(diǎn)評(píng)】常見的永久性差異有：

（1）違反稅法規(guī)定的罰款支出；納稅調(diào)增

（2）非公益性捐贈(zèng)支出 納稅調(diào)增

（3）超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的工資費(fèi)用、福利費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 納稅調(diào)增

（4）超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 納稅調(diào)增

（5）企業(yè)購(gòu)買的國(guó)債利息，會(huì)計(jì)上做收入，而稅法上不認(rèn)為這是一項(xiàng)收入 納稅調(diào)減

（6）債務(wù)擔(dān)保，納稅調(diào)增

暫時(shí)性差異：最常見的有：

1.固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異；【可能是應(yīng)納稅，也可能是可抵扣】

2.因計(jì)提各種減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異【一般形成可抵扣】

3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（資本公積）的金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)【可能是應(yīng)納稅，也可能是可抵扣】

4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出超出稅法規(guī)定的收入的15％部分【可抵扣】

5.未彌補(bǔ)虧損【可抵扣】

6.因計(jì)提產(chǎn)品保修確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債【可抵扣】

7.未決訴訟【可抵扣】

8.附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債）【可抵扣】

9.預(yù)收賬款，某些情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間可全額稅前扣除?！究傻挚邸?/p>