2023稅務(wù)師《稅法二》易錯(cuò)題：消極非金融機(jī)構(gòu)

下列非金融機(jī)構(gòu)不屬于消極非金融機(jī)構(gòu)：

（1）上市公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)；

（2）政府機(jī)構(gòu)或者履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu)；

（3）僅為了持有非金融機(jī)構(gòu)股權(quán)或者向其提供融資和服務(wù)而設(shè)立的控股公司；

（4）成立時(shí)間不足24個(gè)月且尚未開展業(yè)務(wù)的企業(yè)；

（5）正處于資產(chǎn)清算或者重組過(guò)程中的企業(yè)；

（6）僅與本集團(tuán)（該集團(tuán)內(nèi)機(jī)構(gòu)均為非金融機(jī)構(gòu)）內(nèi)關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)開展融資或者對(duì)沖交易的企業(yè)；

（7）非營(yíng)利組織。

【正確率】 5.52％

【點(diǎn)評(píng)】CRS對(duì)“積極非金融機(jī)構(gòu)”的界定

1.基于收入和資產(chǎn)狀況

按照經(jīng)合組織CRS文本以及CRS評(píng)述的解釋，如果一家非金融機(jī)構(gòu)，在上一個(gè)日歷年度或其他申報(bào)期限內(nèi)，所獲得的被動(dòng)收入少于總收入的50％，并且在此期間所持有的、能夠產(chǎn)生被動(dòng)收入的資產(chǎn)少于總資產(chǎn)的50％，則該非金融機(jī)構(gòu)即為積極非金融機(jī)構(gòu)。

2.上市公司或者上市公司的關(guān)聯(lián)公司

除了字面理解以外，需要注意的是，該上市公司的股票要達(dá)到“RegularlyTraded”的標(biāo)準(zhǔn)，且所上市地應(yīng)為“EstablishedSecuritiesMarket”。即該上市公司的股票處于正常交易狀態(tài)，且該機(jī)構(gòu)上市的證券市場(chǎng)，是受到政府監(jiān)管且正常運(yùn)營(yíng)的。

3.政府機(jī)構(gòu)，國(guó)際組織，中央銀行，以及其完全擁有的其他機(jī)構(gòu)

除了字面理解以外，需要注意的是，每個(gè)國(guó)家對(duì)于“政府機(jī)構(gòu)及其完全擁有的其他機(jī)構(gòu)”的定義會(huì)存在比較大的差異。以中國(guó)為例，履行公共服務(wù)職能的機(jī)構(gòu)都可以歸為此類。

4.非金融集團(tuán)中的控股企業(yè)

如果一家非金融集團(tuán)中，控股企業(yè)的絕大部分商業(yè)活動(dòng)，都是持有從事貿(mào)易或其他非金融活動(dòng)業(yè)務(wù)的子公司股權(quán)，或向其提供融資、服務(wù)，那么該控股企業(yè)應(yīng)分類為積極非金融機(jī)構(gòu)。此處的關(guān)鍵詞為“絕大部分”（SubstantiallyAll），通常是指80％以上（含80％）。如果一家控股企業(yè)持有非金融類子公司股權(quán)，或提供融資服務(wù)的活動(dòng)只有50％，但是有另外30％的活動(dòng)，是從事積極的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么通常也視為達(dá)到了80％的標(biāo)準(zhǔn)。如純粹出于投資目的而持有其他公司股權(quán)的投資機(jī)構(gòu)，譬如投資基金，私募基金，風(fēng)投基金等不屬于此類，不應(yīng)分類成積極非金融機(jī)構(gòu)。

5.創(chuàng)業(yè)企業(yè)

歸類為積極非金融機(jī)構(gòu)的創(chuàng)業(yè)企業(yè)需要滿足一定的條件，即成立時(shí)間不到24個(gè)月，過(guò)去沒有經(jīng)營(yíng)歷史，且目前仍未營(yíng)業(yè)。對(duì)于資產(chǎn)投資的目的，是進(jìn)行除金融機(jī)構(gòu)服務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)。

6.處于清算或者破產(chǎn)階段的企業(yè)

滿足此類要求的企業(yè)，必須在過(guò)去五年之內(nèi)不屬于金融機(jī)構(gòu)的類別。即沒有從事金融機(jī)構(gòu)服務(wù)，并且目前正在清算資產(chǎn)，或進(jìn)行重組以繼續(xù)或者重新開展除金融機(jī)構(gòu)服務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)。

7.非金融集團(tuán)中的財(cái)務(wù)中心

部分企業(yè)集團(tuán)出于財(cái)務(wù)效率化管理的目的，在集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立財(cái)務(wù)中心公司，主要從事集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)間的融資或?qū)_交易業(yè)務(wù)，但并不從事其它金融機(jī)構(gòu)服務(wù)。該類別可以與上述第四類，非金融集團(tuán)中的控股企業(yè)進(jìn)行對(duì)比理解，即一家主要從事非金融機(jī)構(gòu)服務(wù)以外的其他積極經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的集團(tuán)企業(yè)，其內(nèi)部的控股公司或者財(cái)務(wù)中心，通?？山缍椤胺e極非金融機(jī)構(gòu)”。

8.非營(yíng)利性非金融機(jī)構(gòu)

如果一家非營(yíng)利性實(shí)體，滿足了CRS下金融機(jī)構(gòu)的概念，那么其通常需要按照金融機(jī)構(gòu)的合規(guī)要求，進(jìn)行相關(guān)的盡職調(diào)查和賬戶申報(bào)工作，而并不屬于此處所討論的“非營(yíng)利性非金融機(jī)構(gòu)”。