2018稅務(wù)師考試《稅法一》練習(xí)題精選（四十三）

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單選題

關(guān)于企業(yè)單獨收取的包裝物押金，下列消費稅稅務(wù)處理正確的是（ ）。

A、銷售黃酒收取的包裝物應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計征消費稅

B、銷售啤酒收取的包裝物應(yīng)并入當(dāng)期銷售額計征消費稅

C、銷售葡萄酒收取的包裝物不并入當(dāng)期銷售額計征消費稅

D、銷售白酒收取的包裝物并入當(dāng)期銷售額計征消費稅

【正確答案】 D

【答案解析】 啤酒、黃酒從量定額征收消費稅，計稅依據(jù)是銷售數(shù)量，包裝物押金是價值量，不影響銷售數(shù)量，所以啤酒、黃酒的包裝物押金不征收消費稅；從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。銷售葡萄酒的包裝物押金，在收取時應(yīng)并入銷售額中計征消費稅。

此題在應(yīng)試指南132頁。

單選題

王某于2016年3月購買寫字樓一間，支付價款210萬元，當(dāng)時取得了營業(yè)稅發(fā)票，隨即按2%的稅率繳納契稅4.2萬元。2018年1月，王某將所購的寫字樓以245萬元的價格出售。但因此前遭遇特殊原因，原購房發(fā)票已毀損。王某銷售寫字樓增值稅應(yīng)納稅額（ ）萬元。

A、11.67

B、1.67

C、1.47

D、1.02

【正確答案】 B

【答案解析】 納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，2016年4月30日及以前繳納契稅的，按照下列公式計算增值稅應(yīng)納稅額：增值稅應(yīng)納稅額＝［全部交易價格（含增值稅）－契稅計稅金額（含營業(yè)稅）］÷（1＋5%）×5%。

王某銷售寫字樓增值稅應(yīng)納稅額＝（245－210）÷（1＋5%）×5%＝1.67（萬元）

此題在經(jīng)典題解89頁。

單選題

某房地產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年6月1日購買一地塊開發(fā)房地產(chǎn)項目，支付地價款800萬元，次年年末項目完工，當(dāng)期銷售其中的90%，取得含稅銷售收入2000萬元，假設(shè)該企業(yè)當(dāng)月無進項稅額，當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額為（ ）萬元。

A、126.85

B、198.20

C、118.92

D、138.38

【正確答案】 A

【答案解析】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。2018年4月30日前適用稅率為11%。

銷售額＝（全部價款和價外費用－當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1＋11%）＝（2000－800×90%）÷（1＋11%）＝1153.15（萬元），應(yīng)納增值稅＝1153.15×11%＝126.85（萬元）。

此題在經(jīng)典題解90頁。

多選題

根據(jù)營改增相關(guān)規(guī)定，下列情形不屬于在境內(nèi)銷售應(yīng)稅服務(wù)或無形資產(chǎn)的有（ ）。

A、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)

B、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境內(nèi)消費的應(yīng)稅服務(wù)

C、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)

D、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境內(nèi)使用的有形動產(chǎn)

E、境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)

【正確答案】 ACE

【答案解析】 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。此題在經(jīng)典題解91頁。

多選題

根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列關(guān)于兼營的說法中，說法正確的有（ ）。

A、兼營是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（統(tǒng)稱應(yīng)稅銷售行為），并且上述行為不同時發(fā)生在同一項銷售行為中

B、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，未分別核算的，從高適用稅率

C、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，未分別核算的，從高適用征收率

D、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，未分別核算的，從高適用稅率

E、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，由主管稅務(wù)機關(guān)核定適用稅率

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 選項E，納稅人兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

【點評】本題考查兼營的征稅規(guī)定，比較簡單，把握一個關(guān)鍵點，即“從高”。對于兼營很多考生容易與混合銷售混淆，此處做一個總結(jié)：

兩者本質(zhì)區(qū)別：混合銷售在同一項行為中發(fā)生的，具有從屬關(guān)系；而兼營并不是在同一項行為中發(fā)生，不具有從屬關(guān)系。

（1）混合銷售：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅行為。

（2）兼營行為：納稅人從事不同業(yè)務(wù)取得的收入之間沒有從屬關(guān)系，不是同時發(fā)生在同一購買者身上，即不是發(fā)生在同一銷售行為中，即貨款向兩個以上消費者收取。

納稅人銷售貨物、加工修埵修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

①兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

②兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

③兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

此題在經(jīng)典題解91頁。

多選題

下列選項中可以免征增值稅的有（ ）。

A、托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)

B、養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)

C、醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)

D、殘疾人企業(yè)為社會提供的應(yīng)稅服務(wù)

E、個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

【正確答案】 ABCE

【答案解析】 殘疾人個人為社會提供的應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅。

此題在經(jīng)典題解92頁。

多選題

下列關(guān)于增值稅特殊銷售方式的說法中，表述正確的有（ ）。

A、納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅

B、直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用

C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按照新貨物的同期銷售價格減去舊貨物作價作為計稅依據(jù)

D、采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都不得抵扣換進貨物的進項稅

E、納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出

【正確答案】 ABE

【答案解析】 納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按照新貨物的同期銷售價格確定銷售額，但是金銀首飾除外；采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應(yīng)該作購銷業(yè)務(wù)處理，如果取得對方開具的增值稅專用發(fā)票或稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣換進貨物的進項稅。

此題在經(jīng)典題解92頁。      

溫馨提醒：

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