高頻考點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

【內(nèi)容導(dǎo)航】

1.交易性金融資產(chǎn)的取得

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息

3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量——公允價(jià)值變動

4.出售交易性金融資產(chǎn)

【考頻分析】

考頻：★★★

復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)屬于單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的常設(shè)考點(diǎn)，也會在計(jì)算題和綜合分析題中出現(xiàn)，其在2017年度、2016年度、2015年度、2013年度、2011年度、2010年度出現(xiàn)過單項(xiàng)選擇題，在2016年度的綜合分析中進(jìn)行過考查。

【高頻考點(diǎn)】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算

1.交易性金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

取得時(shí)所支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)，單獨(dú)列示。

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：銀行存款等

投資后收到該部分的現(xiàn)金股利或利息的時(shí)候

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

2.交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息

借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：投資收益

3.交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量——公允價(jià)值變動

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

貸：公允價(jià)值變動損益（或做相反的分錄）

4.出售交易性金融資產(chǎn)

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動（賬面余額）

投資收益（差額）也可能在借方

同時(shí)：將原計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動損益

貸：投資收益（或作相反分錄）

提示：處置時(shí)投資收益的計(jì)算技巧，不管中間經(jīng)過多長時(shí)間、公允價(jià)值如何變動，都用實(shí)際收到的銀行存款－金融資產(chǎn)入賬時(shí)的成本。

【提示】本知識點(diǎn)看似簡單，但比較容易出錯(cuò)，考生應(yīng)辨清下列事項(xiàng)：（1）交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，不包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的利息；（2）交易費(fèi)用不計(jì)入初始確認(rèn)成本；（3）公允價(jià)值變動損益也是損益科目，處置時(shí)影響損益（營業(yè)利潤）的金額與處置時(shí)影響投資收益的金額是不一樣的。同時(shí)考生需要仔細(xì)審題，重點(diǎn)關(guān)注題目中問的是“處置時(shí)”還是“持有期間”。