注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》專家錯(cuò)題點(diǎn)評(píng)：特殊性稅務(wù)處理

　　每日一練是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出的一項(xiàng)免費(fèi)在線測(cè)試系統(tǒng)，目的是讓廣大學(xué)員通過練習(xí)，對(duì)相應(yīng)科目的知識(shí)尤其是基礎(chǔ)知識(shí)做到基本的了解和掌握，因?yàn)榛A(chǔ)是學(xué)好一門課程的關(guān)鍵，希望大家能夠積極踴躍的進(jìn)行測(cè)試和練習(xí)，對(duì)自己的基礎(chǔ)知識(shí)進(jìn)行一下檢測(cè)和鞏固。網(wǎng)校各科輔導(dǎo)專家會(huì)根據(jù)大家在每日一練測(cè)試練習(xí)中，出現(xiàn)正確率低的題目進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。以下是注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》科目的錯(cuò)題點(diǎn)評(píng)：

　　2014年12月31日《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》每日一練　共有 47人參與本題測(cè)試，正確率 42.51%

　　單選題：

　　甲公司與乙公司達(dá)成股權(quán)收購協(xié)議，甲公司以本公司公允價(jià)值為3元/股的1600萬股和300萬元銀行存款收購乙公司的全資子公司丙85%的股份，從而使丙公司成為甲公司的控股子公司。丙公司共有股權(quán)1000萬股，假定收購日丙公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為4元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為6元。該項(xiàng)重組行為符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定條件，甲乙兩家公司均采用特殊性稅務(wù)處理。則乙公司需要繳納（　）企業(yè)所得稅。

　　A. 0萬元

　　B. 25萬元

　　C. 100萬元

　　D. 425萬元

　　正確答案：B

　　答案解析：股權(quán)收購中涉及的丙公司股權(quán)數(shù)量＝1000萬股×85%＝850（萬股）

　　被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值＝850萬股×6＝5100（萬元）

　　非股權(quán)支付所占比例＝300÷5100×100%＝5.88%

　　被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)＝850萬股×4＝3400（萬元）

　　非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失

　　＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）

　?。剑?100-3400）×5.88%＝100（萬元）

　　特殊性稅務(wù)處理，乙公司應(yīng)納所得稅額＝100×25%＝25（萬元）

　　專家點(diǎn)評(píng)：本題主要考核的是特殊性稅務(wù)處理的知識(shí)點(diǎn)，此類題目要注意記憶既定的公式，這樣做題的時(shí)候直接靈活套用即可。

　　針對(duì)大家在做題過程中出現(xiàn)的問題，大家可以在網(wǎng)校論壇進(jìn)行題目的討論，實(shí)在不理解的也可以到答疑板提問，最終的目的是讓廣大學(xué)員都能夠打下一個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，在考試的時(shí)候遇到類似的問題大家可以得分。

　　說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請(qǐng)考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準(zhǔn)！

　　正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試網(wǎng)上輔導(dǎo)熱招中，為幫助廣大考生提前備考，2015年新課已經(jīng)開通，即報(bào)即學(xué)！