注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》知識點：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物抵稅計算

2015年CTA備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年注冊稅務(wù)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊稅務(wù)師《稅務(wù)代理實務(wù)》考試科目各章節(jié)知識點，以下是第七章“企業(yè)涉稅會計核算”中關(guān)于“工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算”知識點內(nèi)容，希望對廣大考生有所幫助。

第七章　企業(yè)涉稅會計核算
第二節(jié)　工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算

　　知識點、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物抵稅——抵稅體現(xiàn)在應(yīng)納稅額的計算中

　　含義：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

　　1.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額

　?。?）抵減額與免稅購進(jìn)原材料價格有關(guān)。目的是讓免稅購進(jìn)原材料能夠真正享受免稅待遇。

　?。?）免稅購進(jìn)原材料價格

　?、佼?dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的原材料的價格

　　②當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格

　　進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價格+海關(guān)實征關(guān)稅+海關(guān)實征消費稅

　?。?）進(jìn)料加工貿(mào)易的實耗法（2013年7月1日后）

　　對進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)口料件要按每期進(jìn)料加工貿(mào)易復(fù)出口的銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進(jìn)口料件組成計稅價格”。

　?。?）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）

　　（5）賬務(wù)處理：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　紅字

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）　　紅字

　　2.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額——進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

　?。?）原因：出口貨物征退稅率不同

　?。?）賬務(wù)處理

　　根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：應(yīng)交稅費——增（進(jìn)轉(zhuǎn)）

　?。?）計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額以出口貨物離岸價格為標(biāo)準(zhǔn)，若以其他價格條件成交，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應(yīng)按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按《稅收征管法》、《增值稅暫行條例》等規(guī)定予以核定。

　?。?）若以到岸價格成交，應(yīng)按運保傭的金額與征退稅率之差沖減“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，即用紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，用紅字貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）”

　?。?）來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出

　　來料加工所耗用的國內(nèi)進(jìn)項稅額原則上按銷售比例分?jǐn)?，轉(zhuǎn)出的會計分錄：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——來料加工

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

　　總結(jié)：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　3.抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額

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