注冊稅務(wù)師復(fù)習(xí)指導(dǎo)：企業(yè)所得稅預(yù)繳的五個講究

企業(yè)所得稅預(yù)繳有哪些講究，身為企業(yè)財務(wù)人員的你，知道嗎？企業(yè)所得稅應(yīng)按季度的實際利潤額進行預(yù)繳；總、分支機構(gòu)就地預(yù)繳有章法；未過戶房屋銷售收入在所得稅預(yù)繳時需確認收入；查賬征收小微企業(yè)所得稅需區(qū)分情況預(yù)繳；核定征收企業(yè)也可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

一、企業(yè)所得稅應(yīng)按季度的實際利潤額進行預(yù)繳

近日，稅務(wù)部門在對一投資企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為進行審核時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2014年6月完成一股權(quán)變更手續(xù)并取得收入600萬元，但企業(yè)在2季度申報時，未將該筆收入計入季度收入總額預(yù)繳企業(yè)所得稅。原來該企業(yè)財務(wù)人員考慮到下半年將無大筆收入產(chǎn)生，若將600萬元收入在2季度計算預(yù)繳，那么企業(yè)2季度稅負較重，同時年終匯算清繳時會出現(xiàn)應(yīng)交稅款小于已預(yù)繳稅款的情況。因此將該筆收入在年度匯算清繳的時候再計入收入總額計算稅款，稅務(wù)人員指出這樣的處理是不正確的。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機關(guān)具體核定。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。由于上述企業(yè)事前并未向稅務(wù)機關(guān)申請其他預(yù)繳方式，因此應(yīng)按季度的實際利潤額，進行企業(yè)所得稅預(yù)繳。

而年度匯繳清繳時，全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款小于已預(yù)繳稅款的，多繳稅款可以申請退稅，也可以抵減以后年度稅款。

二、總、分支機構(gòu)就地預(yù)繳有章法

江寧某市政混凝土集團公司這幾年隨著市場向周邊的輻射，先后在省內(nèi)外設(shè)立了16家分公司，財務(wù)經(jīng)理鐘先生為了集團總、分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅申報管理問題常常搞不清在哪申報，為此經(jīng)常到稅務(wù)局討教。

像鐘先生遇到的情況具有一定普遍性。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)。匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機構(gòu)間分攤，各分支機構(gòu)根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構(gòu)分攤繳納?？倷C構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預(yù)繳。總機構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構(gòu)應(yīng)分攤的比例，在各分支機構(gòu)之間進行分攤，并及時通知到各分支機構(gòu)；各分支機構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預(yù)繳。匯總納稅企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期實際利潤額，按規(guī)定的預(yù)繳分攤方法計算總機構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)繳額，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地預(yù)繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預(yù)繳有困難的，也可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，預(yù)繳方法一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。這里最關(guān)鍵的是分支機構(gòu)僅指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，三級以下的分支機構(gòu)不實行就地預(yù)繳，應(yīng)納入二級分支機構(gòu)管理。

三、未過戶房屋銷售收入在所得稅預(yù)繳時需確認收入

近日，棲霞地稅的稅務(wù)人員在風(fēng)險應(yīng)對中發(fā)現(xiàn)，某房地產(chǎn)開發(fā)公司財務(wù)報表顯示該單位2014年度二季度將一棟自有房產(chǎn)對外銷售，并簽訂正式的銷售合同，房屋售價為3400萬元，買方已支付了3000萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶。2014年7月企業(yè)所得稅預(yù)繳時該公司對該項收入未進行申報，理由是企業(yè)財務(wù)人員認為應(yīng)當(dāng)?shù)鹊疆a(chǎn)權(quán)過戶后才需要確認收入并預(yù)繳企業(yè)所得稅。

對此，稅務(wù)人員解釋，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；3、收入的金額能夠可靠的計量；4、以發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。因此，對于該公司自有房產(chǎn)的處置，二季度雖未過戶，即資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式上未發(fā)生改變，但根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則的要求，只要符合上述通知中的收入確認條件，應(yīng)作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入計入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入總額。

四、查賬征收小微企業(yè)所得稅需區(qū)分情況預(yù)繳

2014年7月1日起，新的《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表》啟用。南京某圖文設(shè)計公司為查賬征收企業(yè)，符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件，國慶長假后公司辦稅人員向秦淮地稅局咨詢，上年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額9萬元，10月份預(yù)繳三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，本年累計實際利潤額8萬元，那么如何預(yù)繳企業(yè)所得稅，填寫新的申報表呢？

秦淮地稅工作人員向其解釋，查賬征收的小型微利企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時要分清具體情況。如果上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，本年度采取預(yù)繳時累計實際利潤額不超過10萬元的，享受的減免稅額為實際利潤額的15%；如果上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元、但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤額超過10萬元、但不超過30萬元的，享受減免的所得稅額為實際利潤額的5%.上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時累計實際利潤額超過30萬元的，不得享受優(yōu)惠減免。

該公司上年度應(yīng)納稅所得額9萬元，本年累計實際利潤額8萬元，根據(jù)上述規(guī)定，預(yù)繳三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以享受減免稅額為實際利潤額8萬元的15%，需要預(yù)繳的企業(yè)所得稅為實際利潤額8萬元的10%，也就是8千元。同時工作人員提醒，新預(yù)繳申報表將“符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”在14行中被單列出來，小微企業(yè)需將減免的所得稅額填于此列。

五、核定征收企業(yè)也可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠

近日，浦口地稅局在“納稅人學(xué)校”舉辦了小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)，重點解讀了減免稅政策、征收管理和如何填寫申報表。南京某餐飲管理有限公司的王會計了解到新政策后，追問稅務(wù)人員：“您快幫我看看，我們企業(yè)是不是符合條件，我沒有填減免稅怎么辦?。磕苤匦律陥髥?？”

稅務(wù)人員核實了企業(yè)情況后，告訴王會計：“從2014年開始，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。你們企業(yè)各項指標符合小型微利企業(yè)，以前年度因為核定征收而不能享受稅收優(yōu)惠。不過從今年開始，國家擴大了享受優(yōu)惠的范圍，你們也可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠啦！”

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