注冊稅務師考試《稅法一》知識點：增值稅特殊規(guī)定總結（07.06）

相信各考生在復習的過程中最常用的一種學習方式就是總結，總結的內容無論是對于考試，還是對于以后的工作，都起著至關重要的作用。葉子利用自己的課余時間，將“增值稅相關的特殊規(guī)定”做了一次小小的總結，希望在復習和學習的過程中對你有所幫助。讓我們來看看吧！

　　1、軟件產品。

　　納稅人銷售軟件產品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產品增值稅即征即退政策。

　　增值稅一般納稅人隨同計算機硬件和機器設備等一并銷售其自行開發(fā)生產的嵌入式軟件，如果能夠按規(guī)定分別核算嵌入式軟件與計算機硬件、機器設備等的銷售額，可以享受軟件產品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，不予退稅。

　　2、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入征稅問題。

　?。?）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

　?。?）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。

　　當期應沖減進項稅額＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

　　3、貨物期貨，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；非貨物期貨，征收營業(yè)稅。

　　4、銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅；商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾繳納消費稅與增值稅。

　　5、對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅。

　　6、印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售（13%的稅率）征收增值稅。如果印刷企業(yè)接受出版單位委托，由出版單位提供紙張，印刷企業(yè)只提供印刷勞務，印刷企業(yè)應按17%的稅率繳納增值稅。

　　7、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照財稅[2009]9號文件第二條有關規(guī)定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產的，應按照“銷售不動產”稅目計算繳納營業(yè)稅。

　　納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產的銷售額。

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