2017年稅務師考試《財務與會計》練習題精選（二十三）

學習除了勤奮，還要講究方法，這樣才能提高學習的效率。2017年稅務師考試報名已結束，備考正式開始。廣大考生要提早進入備考狀態(tài)，學習知識點的同時要加強練習題的鞏固，把知識點掌握扎實。以下是正保會計網(wǎng)校教學專家編寫的稅務師《財務與會計》相關練習題，幫助大家鞏固學習，順利通過考試！

 

單選題

甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25%，為同一集團內(nèi)的兩個子公司。內(nèi)部交易資料如下：2013年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.5元，每件銷售價格為1.8萬元，貨款已經(jīng)收付。2013年12月末，該批商品乙公司全部未對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.35萬元。2013年末合并資產(chǎn)負債表存貨項目列示金額是（ ）萬元。

A、105

B、135

C、150

D、45

【正確答案】B

【答案解析】本題考查存貨跌價準備的合并處理知識點。從集團公司角度看，該批存貨期末應以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，所以合并資產(chǎn)負債表存貨項目列示金額＝1.35×100＝135（萬元）。

單選題

甲公司擁有乙公司80％的表決權股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2012年9月甲公司以1000萬元將一臺設備銷售給乙公司，該設備在甲公司的賬面原價為1000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預計尚可使用8年。設備采用直線法計提折舊，凈殘值為0。乙公司購入設備后，當日提供給管理部門使用，預計尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計提折舊（同稅法規(guī)定）。至2012年12月31日，乙公司尚未對外銷售該設備。假定涉及的設備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25％，且在未來期間預計不會發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計稅基礎。則2012年末甲公司在編制合并財務報表抵消分錄時應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（ ）萬元。

A、0

B、7.81

C、48.44

D、56.25

【正確答案】C

【答案解析】本題考查內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關所得稅會計處理的合并處理知識點。2012年末甲公司在編制合并財務報表時，針對固定資產(chǎn)內(nèi)部交易應編制的抵消分錄為：

借：營業(yè)外收入 200

貸：固定資產(chǎn)—原價 200

借：固定資產(chǎn)—累計折舊 6.25

貸：管理費用 6.25

2012年末，乙公司固定資產(chǎn)的賬面價值＝1000－1000/8×3/12＝968.75（萬元），計稅基礎＝1000－1000/8×3/12＝968.75（萬元），應確認遞延所得稅為0；站在企業(yè)集團角度，該固定資產(chǎn)的賬面價值＝800－800/8×3/12＝775（萬元），計稅基礎＝1000－1000/8×3/12＝968.75（萬元），應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝（968.75－775）×25％＝48.44（萬元），故遞延所得稅的調(diào)整分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 48.44

貸：所得稅費用 48.44

多選題

下列有關合并財務報表的表述，不正確的有（ ）。

A、抵消母公司投資收益與子公司利潤分配時，母公司的投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)整

B、抵消母公司投資收益與子公司利潤分配時，期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算

C、抵消母公司投資收益與子公司利潤分配時，子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算

D、內(nèi)部債券投資方的持有至到期投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵消時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目

E、調(diào)整被投資單位的凈利潤時，應該剔除未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益

【正確答案】AE

【答案解析】本題考查內(nèi)部交易的處理（綜合）知識點。選項A，無論是母公司享有被合并方的凈損益還是計入少數(shù)股東損益的金額都是需要按照調(diào)整后的凈利潤計算的；選項E，合并報表中調(diào)整被投資單位的凈利潤時，不管是順流交易還是逆流交易，對于未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益均不需要調(diào)整。

單選題

甲公司為乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存貨給乙公司，售價為120萬元，成本80萬元，乙公司期末出售了40%，剩余部分可變現(xiàn)凈值為40萬元，則甲公司2012年合并報表中的抵消分錄影響合并損益的金額是（ ）萬元（不考慮所得稅的影響）。

A、0

B、2

C、24

D、22

【正確答案】A

【答案解析】本題考查存貨跌價準備的合并處理知識點。

2012年的抵消分錄為：

借：營業(yè)收入120

貸：營業(yè)成本120

借：營業(yè)成本24

貸：存貨24

借：存貨－存貨跌價準備24

貸：資產(chǎn)減值損失24

影響合并損益金額＝24－24＝0（萬元）

單選題

2012年1月甲公司取得乙公司一項土地使用權，取得價款為5000萬元，乙公司出售前該項土地使用權的賬面價值為4500萬元，該項土地使用權尚可使用年限是50年。甲公司系乙公司的母公司，甲公司取得后未建造自有設施，于2013年6月份將該土地使用權出售，取得處置收益350萬元，則編制2013年末合并報表時該事項的調(diào)整分錄對合并損益的影響是（ ）萬元。

A、500

B、10

C、4.17

D、490

【正確答案】D

【答案解析】本題考查內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理。2012年合并報表的抵消分錄為：

借：營業(yè)外收入500

貸：無形資產(chǎn)—原價500

借：無形資產(chǎn)－累計攤銷10

貸：管理費用（500/50）10

2013年的抵消分錄為：

借：未分配利潤—年初500

貸：營業(yè)外收入500

借：營業(yè)外收入10

貸：未分配利潤—年初10

借：營業(yè)外收入4.17（10×5/12）

貸：管理費用4.17

所以編制2013年末合并報表時該事項的調(diào)整分錄對合并損益的影響＝500－10－4.17＋4.17＝490（萬元）

單選題

甲公司2012年6月10日從其擁有70%股份的被投資企業(yè)A購進管理用無形資產(chǎn)一項，該無形資產(chǎn)為A自行研發(fā)的產(chǎn)品，其成本130萬元，售價100萬元，甲公司發(fā)生相關人員培訓等費用2萬元。甲公司已付款且當月投入使用，預計使用5年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司2012年末編制合并報表時，應調(diào)整的“無形資產(chǎn)”項目金額是（）萬元。

A、27

B、－27

C、－26.5

D、26.5

【正確答案】D

【答案解析】本題考查內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理知識點。應確認的無形資產(chǎn)原價為30萬元（130－100），借記“無形資產(chǎn)”項目；應補提當期少計提的攤銷金額為3.5萬元[（130－100）÷5×7/12]，貸記“無形資產(chǎn)——累計攤銷”3.5萬元。二者合計，確認“無形資產(chǎn)”項目金額為26.5萬元。

多選題

甲公司將持有的乙公司20%有表決權的股份作為長期股權投資，并采用權益法核算。該投資系甲公司2013年購入，取得投資當日，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。2014年12月25日，甲公司以銀行存款1000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存貨核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實際成本為800萬元，2014年度利潤表列示的凈利潤為3000萬元。甲公司在2014年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財務報表，假定不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A、合并財務報表中抵消存貨40萬元

B、個別財務報表中確認投資收益560萬元

C、合并財務報表中抵消營業(yè)成本160萬元

D、合并財務報表中抵消營業(yè)收入1000萬元

E、乙公司不納入甲公司編制的合并財務報表范圍

【正確答案】ABE

【答案解析】本題考查內(nèi)部商品交易的合并處理。個別報表，應確認的投資收益=[3000－（1000－800）]×20%=560（萬元）

借：長期股權投資——損益調(diào)整560

貸：投資收益560

合并報表中，抵消分錄為：

借：長期股權投資40

貸：存貨40

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