2017年稅務師《稅法一》增值稅免抵退稅和起征點配套練習

2017年稅務師考試一點點向我們靠近，心情也是愈發(fā)緊張，你的備考進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了稅務師《稅法一》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 增值稅免抵退稅和起征點

一、增值稅免抵退稅和免退稅的計算

(1)“免抵退”稅含義：“免”是指對生產企業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

(2)“免抵退”稅計算：

①剔稅，免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)－當期免稅購進原材料價格×(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)

②抵稅，當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)－上期未抵扣完的進項稅額

當期應納稅額＜0，為期末未抵扣稅款；應納稅額≥0，為本期應上繳增值稅款。

③尺度，免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

④確定應退稅額——當期期末未抵扣稅額、當期免抵退稅額兩者中的較小者

⑤確定免抵稅額：當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

應退稅額、免抵稅額以及留抵稅額的確定 

項目 比較	期末未抵扣稅額<當期免抵退稅額	期末未抵扣稅額>當期免抵退稅額
當期應退稅額	期末未抵扣稅額	當期免抵退稅額
當期免抵稅額	當期免抵退稅額－期末未抵扣稅額	0
結轉下期繼續(xù)抵扣的稅額	0	期末未抵扣稅額－當期應退稅額

二、增值稅起征點

增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：

1）銷售貨物的，為月銷售額5000—20000元；2）銷售應稅勞務的，為月營業(yè)額5000—20000元；3）按次納稅的，為每次(日)銷售額300—500元；4）“營改增”規(guī)定的應稅行為的起征點：(1)按期納稅的，為月銷售額5000—20000元(含本數(shù))、(2)按次納稅的，為每次(日)銷售額300—500元(含本數(shù))；5）2017年12月31日前，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元的，免征增值稅。以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅

三、混合銷售和兼營行為的區(qū)別 

行為	含義	稅務處理
混合銷售	一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物	從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅
兼營	納稅人經營范圍既有銷售貨物、提供應稅勞務，又有提供應稅服務、銷售無形資產或者不動產	納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率

四、視同銷售行為銷售額的確定

由于視同銷售沒有售價，所以主管稅務機關可以按照下列順序核定銷售額，注意這里是有順序的，做題時不是所有都適合組價的，一定要按照順序來選擇價格。

1)按納稅人最近時期同類貨物平均售價；2)按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；3)按組成計稅價格。公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）

對于不涉及從價計征消費稅的貨物來說，成本利潤率一律為10%。

五、增值稅應納稅額的計算

1.一般計稅方法

一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務適用一般計稅方法計稅。其計算公式是：當期應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額

對于用簡易征收方法計征的一般納稅人，應納稅額的計算公式為：

當期應納增值稅稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＋簡易征收辦法計算的增值稅

2.簡易計稅方法

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅服務適用簡易計稅方法計稅。

簡易計稅方法的公式是：當期應納增值稅稅額＝當期銷售額(不含增值稅)×征收率

3.扣繳計稅方法

境外單位或者個人在境內提供應稅行為,在境內未設有經營機構的,扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額＝接受方支付的價款÷(1＋稅率)×稅率

【經典習題】

1.（《應試指南》第二章P97單選題）某自營出口的生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物征稅率為17%，退稅率為13%。2016年5月出口設備40臺，出口收入折合人民幣200萬元。本月國內銷售設備取得銷售收入100萬元人民幣，收款117萬元；國內購進貨物專用發(fā)票注明價款為400萬元，進項稅額68萬元通過認證；上期期末留抵稅額5萬元，該生產企業(yè)5月份留抵下期抵扣的稅額是（ ）萬元。

A．0

B．22

C．26

D．68

【正確答案】B

【答案解析】當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8（萬元）；當期應納稅額＝100×17%－（68－8）－5＝－48（萬元）；出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）。

按規(guī)定，如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額時：

當期應退稅額＝當期免抵退稅額，即該企業(yè)當期的應退稅額＝26（萬元）

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額

該企業(yè)當期免抵稅額＝26－26＝0

5月期末留抵結轉下期繼續(xù)抵扣稅額=48－26=22（萬元）。

2.（《經典題解》第二章P83多選題）依據(jù)出口退（免）稅政策，一般情況下，應按“免抵退”稅辦法計算退稅的有（ ）。

A．生產企業(yè)出口自產貨物

B．生產企業(yè)出口視同自產貨物

C．生產企業(yè)對外提供加工修理修配勞務

D．不具有生產能力的出口企業(yè)出口貨物

E．生產企業(yè)出口外購的貨物

【正確答案】ABC

【答案解析】不具有生產能力的出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務，適用“免退稅”辦法；生產企業(yè)出口外購的貨物不適用“免抵退”稅辦法。

3.（《經典題解》第二章P83多選題）納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照（ ）方法適用稅率或征收率。

A．兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

B．兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率

C．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率

D．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產的，由主管稅務機關核定適用稅率

E．兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產的，適用加權平均稅率

【正確答案】ABC

【答案解析】納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用征收率。

（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，從高適用稅率。

4.（《經典題解》第二章P48單選題）某增值稅一般納稅人，2016年5月從某花木再碰上手中購入花卉1100盆，取得的普通發(fā)票上注明價款為110580元。該企業(yè)將1/4花卉用于贈送某企業(yè)節(jié)日慶典，其余全部賣給客戶取得不含稅銷售額705000元。則該企業(yè)當月應納增值稅稅額（□）元。

A.96374.96

B.107824.6

C.89415

D.102243.45

【正確答案】B

【答案解析】從花木栽培公司購入的花卉屬于免稅農產品，可以計算抵扣進項稅；外購貨物對外無償贈送，視同銷售，要依法計算征收增值稅。應納增值稅=705000×4/3×13%-110580×13%=107824.6（元）

5.2016年7月，王某出租一處住房，預收半年含稅租金48000元，王某收取租金應繳納增值稅（ ）元。

A．720

B．0

C．685.71

D．2285.71

【正確答案】C

【答案解析】納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。應納增值稅＝48000÷（1＋5%）×1.5%＝685.71（元）。