2017年稅務(wù)師《稅法一》增值稅的納稅人配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn) 增值稅的納稅人和扣繳義務(wù)人以及征稅范圍 

一、增值稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人

1.增值稅的納稅義務(wù)人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定：

2.境內(nèi)的界定：

（1）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)是指銷(xiāo)售貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)。

（2）在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：①服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；②所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；③所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

二、一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理

1.適用范圍：新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他一般納稅人。

2.納稅輔導(dǎo)期限：新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

3.納稅輔導(dǎo)期進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣：輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的最高開(kāi)票限額不得超過(guò)10萬(wàn)元。

三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 

認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)	生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主并兼營(yíng)批發(fā)和零售	批發(fā)或零售貨物	營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)
一般納稅人	年應(yīng)稅銷(xiāo)售額50萬(wàn)元以上	年應(yīng)稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)元以上	年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元以上
小規(guī)模納稅人	50萬(wàn)元以下（含）	80萬(wàn)元以下（含）	500萬(wàn)元以下（含）

【提示】（1）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額，稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額，納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額，經(jīng)營(yíng)期，是指納稅人在存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷(xiāo)售收入的月份。

（2）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。

（3）下列納稅人不辦理一般納稅人資格登記：

①個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人。其他個(gè)人指自然人。

②選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位，非企業(yè)性單位是指行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。

③選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為

（4）自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人資格實(shí)行登記制，登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向起主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

四、增值稅征稅范圍的一般規(guī)定

1）銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物；2）提供加工和修理修配勞務(wù)；3）銷(xiāo)售服務(wù)；4）銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。

【提示】銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

(1)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

(3)單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。

五、增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

九種視同銷(xiāo)售的行為：

1.將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷(xiāo)。

2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物。

3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

5.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

7.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或者個(gè)人。

9.“營(yíng)改增”試點(diǎn)規(guī)定的視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（2016年試題單選題）根據(jù)增值稅現(xiàn)行政策規(guī)定，下列業(yè)務(wù)屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的是（ ）。

A．境外單位為境內(nèi)單位提供境外礦山勘探服務(wù)

B．境外單位向境內(nèi)單位出租境外的廠房

C．境外單位向境內(nèi)單位銷(xiāo)售在境外的不動(dòng)產(chǎn)

D．境外單位向境內(nèi)單位提供運(yùn)輸服務(wù)

【正確答案】D

【答案解析】在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（1）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)；

（2）所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)；

（3）所銷(xiāo)售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.（2013年試題單選題）輔導(dǎo)期納稅人專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，每次發(fā)售增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不超過(guò)（ ）份。

A．15

B．20

C．25

D．30

【正確答案】C

【答案解析】輔導(dǎo)期納稅人專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

3.（《經(jīng)典題解》第二章P76單選題）下列關(guān)于增值稅納稅人的表述，不正確的是（ ）。

A．資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品委托人為納稅義務(wù)人

B．建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂的建筑合同，第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅

C．單位租賃或承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人

D．非企業(yè)性單位可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅

【正確答案】A

【答案解析】選項(xiàng)A，資管產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，以資管產(chǎn)品管理人為納稅義務(wù)人。

4.（2015年試題多選題）下列屬于增值稅征稅范圍的有（ ）。

A．單位聘用的員工為本單位提供的運(yùn)輸服務(wù)

B．航空運(yùn)輸企業(yè)提供的濕租業(yè)務(wù)

C．出租車(chē)公司向使用本公司自有出租車(chē)的司機(jī)收取的管理費(fèi)用

D．廣告公司提供的廣告代理服務(wù)

E．房地產(chǎn)評(píng)估咨詢公司提供的房地產(chǎn)評(píng)估服務(wù)

【正確答案】BCDE

【答案解析】單位聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅。

5.（《經(jīng)典題解》第二章P39多選題）下列納稅人，其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)增值稅一般納稅人資格登記，可以不申請(qǐng)一般納稅人登記的有（ ）。

A．個(gè)體工商戶

B．事業(yè)單位

C．不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)

D．銷(xiāo)售增值稅免稅產(chǎn)品的企業(yè)

E．行政單位

【正確答案】BCE

【答案解析】非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。