2018稅務(wù)師考前精簡版講義《財務(wù)與會計》

2018年全國稅務(wù)師考試

《財務(wù)與會計》

考前精簡版講義

　　一、《會計部分》關(guān)鍵考點
　　（一）《總論》關(guān)鍵考點
　1.可比性、謹(jǐn)慎性、重要性、實質(zhì)重于形式的實務(wù)應(yīng)用。

　　2.收入與利得的區(qū)分

　　3.損失與費用的區(qū)分

　　4.會計要素計量屬性的確認(rèn)

　　（二）《流動資產(chǎn)》關(guān)鍵考點
　　1.貨幣資金關(guān)鍵考點
　?。?/span>1）現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的對比處理

　?。?/span>2）銀行存款余額調(diào)整表的編制；

　　2.應(yīng)收款項關(guān)鍵考點
　?。?/span>1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)額的計算；
　?。?/span>2）現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣對應(yīng)收賬款的金額影響；

　?。?/span>3）應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計提；

　　3.外幣業(yè)務(wù)的關(guān)鍵考點
　　（1）記賬本位幣的選擇

　?。?/span>2）特殊外幣業(yè)務(wù)的會計處理
　　①外幣兌換時財務(wù)費用的計算；
　?、诮邮芡鈳刨Y本注資時只能采用投資當(dāng)日的市場匯率折算；
　?。?/span>3）期末外幣賬戶的匯兌損益計算及歸屬
　?。?/span>4）外幣非貨幣性項目期末匯率調(diào)整的處理
　　4.存貨的關(guān)鍵考點
　?。?/span>1）存貨入賬成本的推算，主要測試購入方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式和委托加工方式。

（2）存貨的發(fā)出計價
　?、傧冗M(jìn)先出法、加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法下發(fā)出成本和結(jié)存成本的計算；
　?、谟媱澇杀痉ㄏ虏牧铣杀静町惵实挠嬎慵鞍l(fā)出實際成本、結(jié)存實際成本的計算。

　　③商貿(mào)企業(yè)特有的發(fā)出計價方法

　?。?/span>3）存貨的期末計價
　?、倏勺儸F(xiàn)凈值的計算

　?、诖尕洔p值的跡象

　　（三）《非流動資產(chǎn)》關(guān)鍵考點
　　1.《固定資產(chǎn)》關(guān)鍵考點
　?。?/span>1）固定資產(chǎn)入賬成本的確認(rèn)

方式	入賬成本的構(gòu)成因素
購入方式	買價（買價匹配的增值稅可以抵扣）＋場地整理費＋裝卸費＋運輸費 （運費匹配的增值稅可以抵扣）＋安裝費＋專業(yè)人員服務(wù)費（員工培訓(xùn)費列入當(dāng)期損益，不得計入固定資產(chǎn)成本）
	一攬子購入多項固定資產(chǎn)的分拆標(biāo)準(zhǔn)――公允價值所占比例
	固定資產(chǎn)在分期付款（3年以上）方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費用的計算及每期期初長期應(yīng)付款的現(xiàn)值計算（長期應(yīng)付款的列報）；
非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入	分為公允價值計量模式和賬面價值計量模式
債務(wù)重組方式換入	按公允價值入賬
自營工程方式	①工程物資的增值稅能否抵扣 ②挪用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項稅能否抵扣 ③挪用產(chǎn)品時是否作視同銷售 ④工程報廢損失的歸屬方向 ⑤竣工決算日與達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)日的關(guān)系 ⑥試車凈收支的歸屬――在建工程
盤盈方式	按前期重大差錯處理，以重置成本為入賬口徑。
棄置費	折現(xiàn)入成本，通過“預(yù)計負(fù)債”核算
融資租入固定資產(chǎn)	最低租賃付款額的折現(xiàn)和租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的孰低口徑+初始直接費用

　?。?/span>2）固定資產(chǎn)后續(xù)計量
　　①加速折舊法下年折舊額的計算；
　　②固定資產(chǎn)減值計提額及后續(xù)折舊額的計算；
　　③固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值及折舊方法的復(fù)核（至少每年年末）所產(chǎn)生的指標(biāo)修正屬于會計估計變更（未來適用法）；
　?、芄潭ㄙY產(chǎn)改擴(kuò)建后新原價的計算及后續(xù)折舊額的計算；

　?、莨潭ㄙY產(chǎn)出售時損益額的科目（資產(chǎn)處置損益）歸屬及計算（出售環(huán)節(jié)增值稅不影響損益）。
　　⑥持有待售固定資產(chǎn)的會計處理。

　　2.《無形資產(chǎn)》關(guān)鍵考點
　?。?/span>1）無形資產(chǎn)在分期付款方式下入賬成本的計算、每期財務(wù)費用的計算及每期期初長期應(yīng)付款現(xiàn)值的計算；
　　（2）非貨幣性資產(chǎn)交換及債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)入賬成本的計算；
　?。?/span>3）土地使用權(quán)的會計處理原則：
　　（4）無形資產(chǎn)研究開發(fā)費用的會計處理原則
   （5）開發(fā)階段有關(guān)支出資本化條件的確認(rèn)；
　　（6）無形資產(chǎn)使用壽命的確認(rèn)原則
　?。?/span>7）無形資產(chǎn)減值的提取和后續(xù)攤銷額的計算；
　?。?/span>8）無形資產(chǎn)出售時損益額的科目（資產(chǎn)處置損益）歸屬及計算；
　?。?/span>9）無形資產(chǎn)報廢損失的歸屬科目。

　　3.《投資性房地產(chǎn)》關(guān)鍵考點
　?。?/span>1）投資性房地產(chǎn)的界定
　?。?/span>2）投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理原則
　　①不折舊、不攤銷、不提減值；
　?、谄谀┕蕛r值的變動部分計入“公允價值變動損益”，在房產(chǎn)處置時轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”；

　?。?/span>3）投資性房地產(chǎn)成本計量模式轉(zhuǎn)為公允價值計量模式的會計處理原則及關(guān)鍵核算指標(biāo)的計算；（會計政策變更）
　?。?/span>4）公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)化為自用房地產(chǎn)或存貨時的會計處理原則，以及自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時的會計處理原則：
　　

　?。?/span>5）投資性房地產(chǎn)在處置時的損益額的計算。
　　4.《金融資產(chǎn)》關(guān)鍵考點
　?。?/span>1）交易性金融資產(chǎn)
　?、偃胭~成本=買價－已經(jīng)宣告未發(fā)放的紅利（或－到期未收的利息）；
　?、?/span>處置時的投資收益=凈售價－初始成本；
　?、?/span>處置時的損益影響=凈售價－處置時的賬面余額；
　　④累計投資收益=交易費用+持有期間的分紅和到期利息+處置時的投資收益

（2）債權(quán)投資（原：持有至到期投資）
　?、偃胭~成本=買價－到期未收利息+交易費用；
　　②每期投資收益=期初攤余成本×實際利率；

　　（3）其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資（原：可供出售金融資產(chǎn)）
　?、偃胭~成本

②其他債權(quán)投資后續(xù)利息收益=期初攤余成本×實際利率，與期末公允價值調(diào)整無關(guān)系；
　?、燮渌麢?quán)益工具投資持有期被投資方宣告分紅時認(rèn)定投資收益，類似于長期股權(quán)投資的成本法；

　　④其他債權(quán)投資處置時，持有期間的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，如果是其他權(quán)益工具投資，則轉(zhuǎn)入留存收益。

　　5.《長期股權(quán)投資》關(guān)鍵考點
　?。?/span>1）長期股權(quán)投資的初始計量
　?、倏毓珊喜⑿纬傻拈L期股權(quán)投資的初始計量

	同一控制	非同一控制
初始投資成本的確認(rèn)原則	長期股權(quán)投資初始成本=合并日被投資方賬面所有者權(quán)益×持股比例	長期股權(quán)投資初始成本=現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債等合并對價方式的公允口徑；
以現(xiàn)金、非現(xiàn)金和代償負(fù)債方式為合并對價	合并對價的賬面口徑加上價內(nèi)、價外稅大于長期股權(quán)投資初始成本的差額，先沖“資本公積—股本溢價”，再沖留存收益。如果小于則貸記“資本公積—股本溢價”；	確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益；
	不認(rèn)定非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益；
以換股合并方式為合并對價	長期股權(quán)投資初始成本大于股本時，貸記“資本公積—股本溢價”；小于時，就先沖“資本公積—股本溢價”，再沖留存收益。	按公允發(fā)行價認(rèn)定“資本公積—股本溢價”
合并中發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及相關(guān)管理費用	計入“管理費用”
股票發(fā)行費用	a.沖“資本公積——股本溢價”； b.沖留存收益。
債券發(fā)行費用	借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”，即沖減溢價或追加折價。

　?、诜瞧髽I(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資的初始計量

　?。?/span>2）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
　　①成本法與權(quán)益法適用范圍的確認(rèn)

　?、诔杀痉ㄏ率盏浆F(xiàn)金股利時的會計處理

　?、蹤?quán)益法下的會計處理

初始投資時	初始投資成本	大于	投資當(dāng)日被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的對應(yīng)份額	屬于商譽，無需作賬。
		小于		差額列入“營業(yè)外收入”
被投資方盈虧時	被投資方凈利潤需調(diào)整為公允口徑再認(rèn)定投資收益
	被投資方虧損時的沖抵順序： a.長期股權(quán)投資賬面價值（=長期股權(quán)投資－長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備）； b.長期應(yīng)收款； c.如有連帶責(zé)任時，貸記“預(yù)計負(fù)債” d.如無連帶責(zé)任時，備查簿登記未入賬虧損。 被投資方盈余時，反調(diào)以上順序
	順銷、逆銷形成的未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益
被投資方分紅時	借：應(yīng)收股利 　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
被投資方發(fā)生其他綜合收益時	借：長期股權(quán)投資－－－其他綜合收益 　　貸：其他綜合收益
被投資方其他所有者權(quán)益變動時	借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 　　貸：資本公積——其他資本公積

　?、荛L期股權(quán)投資減值的會計處理
　?。?/span>3）長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換處理
　　①因減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法
　　A.減資部分
　　B.剩余股份具備重大影響或共同控制能力，應(yīng)將以前的成本法追溯為權(quán)益法：

　?、谝蚱渌顿Y方增資導(dǎo)致本投資方持股比例下降，從而喪失控制權(quán)但能實施共同控制或重大影響的，投資方應(yīng)將原成本法追溯為權(quán)益法。
　　A.新注資部分中屬于本投資方的份額－本投資方減少的股份比例對應(yīng)的投資價值＝投資收益：
　　借：長期股權(quán)投資
　　　　貸：投資收益
　　B.本投資方剩余股份由成本法追溯為權(quán)益法（同上表）

　　③金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)權(quán)益法
　　A.原股份的公允價值+新增初始投資成本=權(quán)益法下初始投資成本（與新增投資當(dāng)日被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)中的份額比較認(rèn)定商譽）；
　　B.原股份（其他權(quán)益工具投資時）公允價值與賬面價值的差額轉(zhuǎn)留存收益；
　　C.原其他權(quán)益投資匹配的其他綜合收益轉(zhuǎn)留存收益。

　?、芤驕p資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)
　　A.轉(zhuǎn)讓部分的股份按權(quán)益法下處置投資處理；
　　B.剩余股份的公允價值與賬面價值的差額入投資收益；
　　C.權(quán)益法期間認(rèn)定的其他綜合收益、資本公積－－－其他資本公積（重新計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)或凈負(fù)債形成的差額除外）全部轉(zhuǎn)入投資收益。

　?、莶粚儆凇耙粩堊咏灰住钡亩啻谓灰淄瓿傻钠髽I(yè)合并

	非同一控制	同一控制
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法	原金融資產(chǎn)的公允口徑+新增初始投資成本=成本法下初始投資成本；	（原金融資產(chǎn)的賬面口徑+新增初始投資成本）與（最終控制方角度的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額）之差調(diào)整資本公積、留存收益。
	原金融資產(chǎn)公允口徑與賬面口徑的差額入投資收益/留存收益；	原金融資產(chǎn)的其他綜合收益不作處理。
	原金融資產(chǎn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)留存收益
權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法	原權(quán)益法的賬面余額+新增初始投資成本=成本法下初始投資成本；	（原權(quán)益法的賬面口徑+新增初始投資成本）與（最終控制方角度的被合并方賬面凈資產(chǎn)份額）之差調(diào)整資本公積、留存收益。
	原權(quán)益法下的其他綜合收益、資本公積－－－其他資本公積不作處理

　?、抟驕p資造成的成本法轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)
　　A.減少部分按成本法處置投資處理；
　　B.剩余部分按公允口徑轉(zhuǎn)金融資產(chǎn)，與賬面價值的差額入投資收益。
　?。?/span>4）長期股權(quán)投資處置的會計處理
　　6.《非貨幣性資產(chǎn)交換》關(guān)鍵考點
　?。?/span>1）有補價的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

　?。?/span>2）換入非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本計算

　?。?/span>3）公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交易損益的計算
　　7.《資產(chǎn)減值》關(guān)鍵考點
　　（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)及不納入資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)范的資產(chǎn)減值處理

　?。?/span>2）定期測試減值的三項資產(chǎn)
　?。?/span>3）可收回價值的確認(rèn)
　?、儋Y產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　?、陬A(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
　?。?/span>4）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值計提及折舊、攤銷的會計處理；

（四）《負(fù)債》關(guān)鍵考點
　　1.《職工薪酬》的關(guān)鍵考點
　　（1）職工薪酬的內(nèi)容

　?。?/span>2）非貨幣性職工福利的會計處理
　　（3）帶薪缺勤的會計處理
　?。?/span>4）辭退福利的費用歸屬

　　2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付每期管理費用的計提、應(yīng)付職工薪酬余額推算及等待期后“公允價值變動損益”的推算。
　　3.增值稅的抵扣憑證、收購免稅農(nóng)產(chǎn)品憑證的內(nèi)扣進(jìn)項稅比例、視同銷售與不予抵扣的業(yè)務(wù)區(qū)分及會計分錄、委托加工應(yīng)稅消費品時消費稅與加工物資成本的關(guān)系確認(rèn)；
　　4.資源稅的費用歸屬、房產(chǎn)稅、車船使用稅及印花稅的費用歸屬、城建稅及教育費附加的費用歸屬；

　　5.《應(yīng)付債券》的關(guān)鍵考點
　?、賾?yīng)付債券發(fā)行費用的會計處理；
　?、趹?yīng)付債券利息費用、攤余成本的計算

　?、劭赊D(zhuǎn)換公司債券負(fù)債與權(quán)益的劃分及發(fā)行費用在負(fù)債成份與權(quán)益成份之間的分拆方法；
　?、苻D(zhuǎn)股前利息費用的推算以及轉(zhuǎn)股時資本公積的計算。

　　6.《債務(wù)重組》的關(guān)鍵考點
　?、俜乾F(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債務(wù)人的重組收益及非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的計算，以單項選擇題為測試方式。
　?、诜乾F(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式下債權(quán)人的重組損失及換入非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬成本的計算，以單項選擇題為測試方式。
　?、蹅D(zhuǎn)股方式下債務(wù)人重組收益及股本溢價的計算和債權(quán)人重組損失及投資入賬成本的計算。
　?、苄薷膬攤鶙l件方式下（包括不存在或有條件和存在或有條件兩種情況）債務(wù)人重組收益及新的應(yīng)付賬款入賬額的計算和債權(quán)人重組損失及新的應(yīng)收賬款的計算。

　　7.租賃部分關(guān)鍵考點
　?、偃谫Y租賃的確認(rèn)原則；
　　②經(jīng)營租賃時租賃雙方損益的計算方法；
　?、廴谫Y租賃下承租方租入固定資產(chǎn)入賬成本=最低租賃付款額的折現(xiàn)與租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的孰低口徑+初始直接費用；

　?、苋谫Y租入固定資產(chǎn)折舊期和應(yīng)提足折舊額的判定

	折舊期	應(yīng)提足折舊額
如果租期屆滿時要返還設(shè)備	租期與尚可使用期較短期	固定資產(chǎn)原價－承租方（或與之相關(guān)的第三方）擔(dān)保余值+清理費用
如果租期屆滿時承租方買下該設(shè)備	尚可使用期	固定資產(chǎn)原價－預(yù)計殘值收入+清理費用

　　8.《或有事項》關(guān)鍵考點★
　?。?/span>1）或有事項的確認(rèn)條件
　　（2）預(yù)計負(fù)債金額的確認(rèn)及費用的歸屬方向

　?。?/span>3）第三方補償?shù)臅嬏幚碓瓌t
　?。?/span>4）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的會計處理
　　（5）重組事項中列入預(yù)計負(fù)債的項目界定
　　9.借款費用部分關(guān)鍵考點
　?、俑黜椊杩钯M用資本化條件的界定；
　?、陂_始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則；
　　③專門借款利息費用資本化的計算；
　?、芤话憬杩罾①M用資本化的計算；
　?、菁扔袑ｉT借款又有一般借款方式下利息費用資本化的計算。

　?。ㄎ澹端姓邫?quán)益》的關(guān)鍵考點
　　1.其他綜合收益的構(gòu)成及會計處理；
　　2.資本公積的組成內(nèi)容及會計處理；
　　3.彌補虧損的方式及會計處理。

　　（六）《收入》關(guān)鍵考點
　　【專題一】收入確認(rèn)原則
　　1.收入確認(rèn)和計量的五步法原則

步驟	內(nèi)容	本質(zhì)
第一步	識別與客戶訂立的合同	收入確認(rèn)
第二步	識別合同中的單項履約義務(wù)
第三步	確定交易價格	收入計量
第四步	將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)
第五步	履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入	收入確認(rèn)

2.識別與客戶訂立的合同
　　3.識別合同中的單項履約義務(wù)
　　4.確定交易價格
　?。?/span>1）可變對價確認(rèn)
　?。?/span>2）合同中存在的重大融資成分－－－－具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的會計處理原則
　　5.將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)
　　6.履行每一單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入
　　【專題二】關(guān)于特定交易的會計處理
　?。ㄒ唬└接袖N售退回條款的銷售
　　（二）附有質(zhì)量保證條款的銷售
　?。ㄈ┲饕?zé)任人和代理人
　　（四）附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售
　?。ㄎ澹┦谟柚R產(chǎn)權(quán)許可
　　（六）售后回購
　　1.回購價格低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理；
　　2.回購價格不低于原售價的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項時確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認(rèn)為利息費用等。
　?。ㄆ撸┛蛻粑葱惺沟臋?quán)利
　?。ò耍o需退回的初始費

　　【專題三】其他知識點
　　1.營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的業(yè)務(wù)范圍界定。
　　2.期間費用的歸屬認(rèn)定；
　　3.生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法及約當(dāng)產(chǎn)量法的應(yīng)用。

　　4.《所得稅》關(guān)鍵考點
　?。?/span>1）有關(guān)資產(chǎn)的暫時性差異

固定資產(chǎn)	折舊方法不同、折舊期限不同、減值提取形成差異
無形資產(chǎn)	攤銷期不同、攤銷方法不同、減值提取、無期限的無形資產(chǎn)造成差異
	無形資產(chǎn)研發(fā)支出在稅務(wù)上允許稅前加計扣除50%的處理	研究費用	永久性差異
		開發(fā)費用	費用化部分	永久性差異
			資本化部分	形成可抵扣差異，但按永久性差異處理。
投資性房地產(chǎn)	成本模式	參照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的會計處理
	公允模式	稅務(wù)上按固定資產(chǎn)正常提折舊，會計上以公允口徑進(jìn)行期末計價，不提折舊和減值，由此形成的差異屬于暫時性差異，但性質(zhì)不確定。
存貨、應(yīng)收款項	減值提取形成可抵扣暫時性差異
交易性金融資產(chǎn)	稅務(wù)上按成本口徑計量，會計上以公允價值口徑計量，由此形成性質(zhì)不確定的暫時性差異。
其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資	稅務(wù)上按成本口徑計量，會計上以公允價值口徑計量，由此形成性質(zhì)不確定的暫時性差異，但此暫時性差異不調(diào)整“所得稅費用”，而是調(diào)整“其他綜合收益”。
長期股權(quán)投資	只有減值提取作可抵扣暫時性差異，其余差異均視為永久性差異處理。
債權(quán)投資	減值提取形成可抵扣差異

　　（2）有關(guān)負(fù)債的暫時性差異

　?。?/span>3）不形成資產(chǎn)或負(fù)債也匹配暫時性差異的情況
　　①超標(biāo)廣告費用匹配可抵扣暫時性差異；
　?、?年內(nèi)的虧損匹配可抵扣暫時性差異。
　　（4）特殊資產(chǎn)匹配的暫時性差異
　?、偕套u只有在減值提取時作可抵扣暫時性差異認(rèn)定，其余差異既不作永久性差異也不作暫時性差異認(rèn)定；
　?、谂c資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，稅法認(rèn)定在收到資產(chǎn)當(dāng)期確認(rèn)“營業(yè)外收入”計入當(dāng)年應(yīng)稅所得，而會計則攤?cè)敫鞣?wù)期認(rèn)定，由此形成可抵扣暫時性差異。

　?。?/span>5）常見永久性差異

會計認(rèn)定為收入稅務(wù)不認(rèn)定	國債利息收入、成本法下分紅收益等
稅務(wù)認(rèn)定為支出會計上不認(rèn)定	研發(fā)費用的追扣
會計認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定	①罰沒支出 ②擔(dān)保支出 ③超標(biāo)招待費用 ④超標(biāo)利息負(fù)擔(dān) ⑤非公益性捐贈支出 【超標(biāo)的公益性捐贈支出屬于可抵扣差異】
稅務(wù)認(rèn)定為收入會計上不認(rèn)定	視同銷售中會計上不作收入稅務(wù)上按收入處理的情況

　　（6）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算原理

稅前利潤
永久性差異	+	會計認(rèn)定為支出稅務(wù)上不認(rèn)定
		稅務(wù)認(rèn)定為收入會計上不認(rèn)定
	－	會計認(rèn)定為收入稅務(wù)上不認(rèn)定
		稅務(wù)認(rèn)定為支出會計上不認(rèn)定
可抵扣暫時性差異	+	新增可抵扣差異	資產(chǎn)	賬面價值	小于	計稅基礎(chǔ)	可抵扣差異
	－	轉(zhuǎn)回可抵扣差異			大于		應(yīng)納稅差異
應(yīng)納稅暫時性差異	－	新增應(yīng)納稅暫時性差異	負(fù)債		大于		可抵扣差異
	+	轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異			小于		應(yīng)納稅差異
應(yīng)稅所得
應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×25%
遞延所得稅資產(chǎn)	借	新增可抵扣差異×稅率	遞延所得稅收益
	貸	轉(zhuǎn)回可抵扣差異×稅率	遞延所得稅費用
遞延所得稅負(fù)債	貸	新增應(yīng)納稅差異×稅率	遞延所得稅費用
	借	轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅差異×稅率	遞延所得稅收益
所得稅費用

　　（七）《會計調(diào)整》的關(guān)鍵考點
　　1.《會計政策變更》關(guān)鍵考點
　?、贂嬚咦兏c會計估計變更的界定；
　?、谧匪菡{(diào)整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未分配利潤指標(biāo)的推算；
　?、蹠嬚咦兏嫻烙嬜兏扒捌诓铄e更正的報表附注披露。
　　2.《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》關(guān)鍵考點
　　①調(diào)整事項與非調(diào)整事項的辨認(rèn)；
　?、?/span>調(diào)整事項中所得稅費用、盈余公積、未分配利潤的推算。

　　（八）《財務(wù)報表》的關(guān)鍵考點
　　1.資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付款項”、“存貨”、“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期應(yīng)收款”、“長期待攤費用”、“投資性房地產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”的編制方法；
　　2.現(xiàn)金流量表正表關(guān)鍵項目的填寫及附表的勾稽關(guān)系。

　　（九）《合并財務(wù)報表》關(guān)鍵考點
　　1.合并范圍的確認(rèn)
　　2.合并報表的前期準(zhǔn)備工作
　　3.合并報表中關(guān)鍵抵銷分錄的編制
　?、倌腹鹃L期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
　　②母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷
　?、蹆?nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷——內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的抵銷

　?、艽尕泝?nèi)部交易抵銷

　　⑤固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷

　?、逕o形資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷
　　類似于固定資產(chǎn)內(nèi)部交易抵銷處理　
　　二、《財務(wù)管理部分》關(guān)鍵考點
　　（一）財務(wù)管理概論
　　1.財務(wù)管理目標(biāo)的類型及優(yōu)缺點對比
　?。?/span>1）利潤最大化

　　【備注】每股收益最大化－－－利潤最大化的另一表現(xiàn)方式

　?。?/span>2）股東財富最大化

　?。?/span>3）企業(yè)價值最大化

2.利率
　　K＝K₀＋IP＋DP＋LP＋MP

（二）財務(wù)估值
　　1.資金時間價值的計算
　?、購?fù)利終值
　?、趶?fù)利現(xiàn)值
　?、燮胀杲鸾K值
　　④普通年金現(xiàn)值
　?、蓊A(yù)付年金終值
　　F＝A×（F/A，r，n）×（1＋r）＝普通年金終值×（1＋r）
　?、揞A(yù)付年金現(xiàn)值
　　P＝A×（P/A，r，n）×（1＋r）＝普通年金現(xiàn)值×（1＋r）

　　⑨永續(xù)年金

　　現(xiàn)值的計算公式：P＝A/r
　?、?/span>遞延年金
　　遞延年金現(xiàn)值計算的兩種方法：
　　方法1：P＝A×[（P/A，r，m＋n）－（P/A，r，m）]
　　方法2：P＝A×（P/A，r，n）×（P/F，r，m）

2.資產(chǎn)收益率的類型

　　3.資產(chǎn)的風(fēng)險及衡量（方差、標(biāo)準(zhǔn)差、標(biāo)準(zhǔn)離差率）

　　4.證券資產(chǎn)組合的風(fēng)險與收益
　?。?/span>1）證券資產(chǎn)組合的預(yù)期收益率
　　（2）證券資產(chǎn)組合的系統(tǒng)風(fēng)險系數(shù)
　　

　　5.資本資產(chǎn)定價模型
　　R=R_f＋β×（R_m—R_f）
　　6.證券資產(chǎn)組合的必要收益率
　　證券資產(chǎn)組合的必要收益率=R_f＋β×（R_m—R_f）

　?。ㄈ┴攧?wù)預(yù)測和財務(wù)預(yù)算
　　1.資金需要量預(yù)測的方法
　?。?/span>1）因素分析法下資金需要量=（基期資金平均占用額－不合理資金占用額）×（1±預(yù)測期銷售增減率）×（1±預(yù)測期資金周轉(zhuǎn)速度變動率）
　?。?/span>2）銷售百分比法下追加資金需要量＝（敏感資產(chǎn)項目銷售百分比－敏感負(fù)債項目銷售百分比）×銷售額增加－留存收益增加（=預(yù)計銷售額×銷售凈利率×利潤留存率）

　?。?/span>3）資金習(xí)性預(yù)測法
　?、儋Y金習(xí)性預(yù)測法的原理
　　設(shè)產(chǎn)銷量為自變理X，資金占用為因變量Y，它們之間關(guān)系可用下列公式表示：
　　Y=a+bX
　　其中，a為不變資金，b為單位產(chǎn)銷量所需變動資金。
　?、?/span>高低點法
　　

　　a=最高收入期的資金占用量－b×最高銷售收入
　　=最低收入期的資金占用量－b×最低銷售收入

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2018年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》精簡講義