2018年涉稅服務(wù)實務(wù)新政策考點收錄

每年稅務(wù)師考試，一些新政策都會作為考點被收錄，為了讓各位考生減少丟分情況，正保會計網(wǎng)校特整理2018年涉稅服務(wù)實務(wù)新政策考點收錄情況，純干貨內(nèi)容建議收藏或分享。

稅法一

稅法二

涉稅服務(wù)實務(wù)

 

第一章：導論

（一）稅務(wù)師行業(yè)未來發(fā)展原則由“堅持以科學發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)”變更為“以習近平新時代中國特色社會主義思想為統(tǒng)領(lǐng)”，并重新表述?！驹斠娊滩腜9】

稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展應(yīng)堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為統(tǒng)領(lǐng)、服務(wù)稅收工作大局、公平競爭、指導和管理相結(jié)合的原則。

1.堅持以習近平新時代中國特色社會主義思想為統(tǒng)領(lǐng)的原則

習近平新時代中國特色社會主義思想從世界觀和方法論的高度，系統(tǒng)全面地回答了中國特色社會主義進入新時代后，中國共產(chǎn)黨的“新目標”“新使命”，面臨的“新矛盾”等一系列帶有根本性的問題。稅務(wù)師行業(yè)必須把習近平新時代中國特色社會主義思想貫穿于行業(yè)發(fā)展的全過程，落實到行業(yè)發(fā)展的各個環(huán)節(jié)。

（二）新增稅務(wù)師事務(wù)所成立條件、登記手續(xù)、執(zhí)業(yè)規(guī)范、違規(guī)處罰措施等描述。

【詳見教材P11-P14】

稅務(wù)師事務(wù)所知識點全部改寫，考試出題的概率極高，需要熟讀教材。

（三）對于稅務(wù)師可以從事的涉稅服務(wù)重新表述。【詳見教材P14】

根據(jù)《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》規(guī)定，稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)師服務(wù)人員可以從事的涉稅服務(wù)如下：

（1）納稅申報代理。對納稅人、扣繳義務(wù)人提供的資料進行歸集和專業(yè)判斷，代理納稅人、扣繳義務(wù)人進行納稅申報準備和簽署納稅申報表、扣繳稅款報告表以及相關(guān)文件。

（2）—般稅務(wù)咨詢。對納稅人、扣繳義務(wù)人的日常辦稅事項提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。

（3）專業(yè)稅務(wù)顧問。對納稅人、扣繳義務(wù)人的涉稅事項提供長期的專業(yè)稅務(wù)顧問服務(wù)。

（4）稅收策劃。對納稅人、扣繳義務(wù)人的經(jīng)營和投資活動提供符合稅收法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定的納稅計劃、納稅方案。

（5）涉稅鑒證。按照法律、法規(guī)以及依據(jù)法律、法規(guī)制定的相關(guān)規(guī)定要求，對涉稅事項真實性和合法性出具鑒定和證明。

（6）納稅情況審查。接受行政機關(guān)、司法機關(guān)委托，依法對企業(yè)納稅情況進行審查，作出專業(yè)結(jié)論。

（7）其他稅務(wù)事項代理。接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代理建賬記賬、發(fā)票領(lǐng)用、減免退稅申請等稅務(wù)事項。

（8）其他涉稅服務(wù)。

稅務(wù)師事務(wù)所為委托人出具的各類涉稅報告和文書，由雙方留存?zhèn)洳?，其中，稅收法律、法?guī)及國家稅務(wù)總局規(guī)定報送的，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)報送。

第二章：稅務(wù)管理概述

（一）行賄行為及處罰一段中，新增“并處罰金”以及“使國家利益遭受特別重大損失”的表述?！驹斠娊滩腜40】

行賄行為及處罰

納稅人向稅務(wù)人員行賄，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，依照行賄罪追究刑事責任，并處不繳或者少繳的稅款5倍以下的罰金?！缎谭ā返谌倬攀畻l規(guī)定，對犯行賄罪的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；因行賄謀取不正當利益，情節(jié)嚴重的，或者使國家利益遭受重大損失的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，或者使國家利益遭受特別重大損失的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處罰金或者沒收財產(chǎn)。

第四章：稅務(wù)登記代理

增值稅一般納稅人認定登記【詳見教材P69-P70】

（1）年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人資格認定。納稅人申請一般納稅人資格認定應(yīng)當在申報期結(jié)束后15個工作日內(nèi)辦理相關(guān)手續(xù)。

（2）納稅人未按規(guī)定時限申請一般納稅人資格認定的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》（自2018年2月1日起，在規(guī)定期限結(jié)束后5個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》），告知納稅人應(yīng)當在5個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

（3）自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標準調(diào)整為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。按照《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進項稅額作轉(zhuǎn)出處理。

第五章：發(fā)票領(lǐng)用與審核代理

2018年整體進行了重新編排，變化較大。隨著近幾年稅收征管中越來越重視發(fā)票問題，本章的重要性有所提高。

建議重點掌握以下知識點：

（1）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購和開具的規(guī)定；

（2）小規(guī)模納稅人自開專票的規(guī)定；

（3）由稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的規(guī)定——哪些發(fā)票由國稅局代開？哪些發(fā)票由地稅局代開？代開發(fā)票時需要繳納哪些稅收以及稅款的計算；

（4）專業(yè)發(fā)票的范圍；

（5）發(fā)票作廢、紅字發(fā)票的規(guī)定；

（6）發(fā)票備注欄的有關(guān)規(guī)定；

（7）外出經(jīng)營發(fā)票領(lǐng)購的規(guī)定；

（8）發(fā)票的開具要求；

（9）逾期認證、發(fā)票丟失的處理、取得走逃（失聯(lián)）扣稅憑證的處理等。

本章作為較重要章節(jié)，有可能結(jié)合增值稅的相關(guān)知識點以簡答題的形式考核。因此我們在掌握本章知識點的情況下還要對增值稅，尤其是一般納稅人抵扣的相關(guān)規(guī)定進行熟練掌握。

第六章：建賬建制代理記賬實務(wù)

個體工商戶會計科目301由業(yè)主投資變?yōu)閷嵤召Y本，504營業(yè)費用改為期間費用。

【詳見教材P103】

第七章：企業(yè)涉稅會計處理

（一）增值稅稅率發(fā)生變化?！驹斠娊滩腜120】

增加附注“自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或進口貨物，原適用17％和11％稅率的，稅率分別調(diào)整為16％、10％”。稅率發(fā)生變化。

（二）調(diào)整了不得抵扣進項稅額的表述?！驹斠娊滩腜121】

根據(jù)《增值稅暫行條例》及有關(guān)規(guī)定，納稅人購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：①用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；④國務(wù)院規(guī)定的其他項目。此外，小規(guī)模納稅人外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅，不得抵扣其應(yīng)納稅額。

第九章：貨物和勞務(wù)稅納稅申報代理和納稅審核

（一）增加了通行費電子發(fā)票的認證相關(guān)規(guī)定。【詳見教材P188】

自2018年1月1日起，納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票，應(yīng)登錄本?。▍^(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認平臺，查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。納稅人當月申報抵扣的增值稅專用發(fā)票和通行費電子發(fā)票認證，應(yīng)在納稅申報前完成。

（二）調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品進項稅額扣除和最新稅率政策?！驹斠娊滩腜190】

自2018年5月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11％扣除率的，扣除率調(diào)整為10％。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12％的扣除率計算進項稅額。

（三）調(diào)整進項稅額的抵扣時間?！驹斠娊滩腜190-P191】

①一般納稅人取得2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票、通行費電子發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認。認證相符后，非納稅輔導期管理的一般納稅人，應(yīng)就認證相符的進項稅額在當月增值稅納稅申報時申報抵扣進項稅額；納稅輔導期管理的一般納稅人，應(yīng)當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。

②一般納稅人進口貨物取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對。對稽核比對結(jié)果為相符的海關(guān)繳款書，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)提供稽核比對結(jié)果的當月納稅申報期內(nèi)申報抵扣。

③一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書等扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由省國稅局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。一般納稅人由于除客觀原因以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，逾期未認證或申請比對的，其進項稅額不予抵扣。

（四）增加“納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款，需要預(yù)繳增值稅?！驹斠娊滩腜196】

營改增試點政策規(guī)定，增值稅納稅人（不含其他個人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，在收到預(yù)收款或納稅義務(wù)發(fā)生時，應(yīng)按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款；增值稅納稅人（不含其他個人）出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應(yīng)在收到預(yù)收款時向主營國稅機關(guān)預(yù)繳稅款。增值稅納稅人在預(yù)繳稅款時，應(yīng)填報《增值稅預(yù)繳稅款表》，連同其他預(yù)繳稅款資料向國稅機關(guān)提交，履行預(yù)繳增值稅義務(wù)。

（五）新增農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的填報。【詳見教材P201-P202】

農(nóng)產(chǎn)品進項稅額應(yīng)根據(jù)不同的抵扣憑證，分別填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的相應(yīng)欄。向一般納稅人購進并取得增值稅專用發(fā)票的，填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的第1～3欄，認證或確認后填報于相應(yīng)的“認證相符的增值稅專用發(fā)票”欄；若進口農(nóng)產(chǎn)品取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書，經(jīng)稽核比對相符后，填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的第5欄“其中：進口海關(guān)增值稅專用繳款書”；若向小規(guī)模納稅人購進取得增值稅專用發(fā)票和向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者購進或收購取得增值稅普通發(fā)票（包括銷售或收購發(fā)票）的，以增值稅專用發(fā)票注明金額或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價，按照規(guī)定的扣除率計算進項稅額，填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票”，應(yīng)該注意的是，向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，雖然取得的是增值稅專用發(fā)票，但并不填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的第1～3欄；若領(lǐng)用購進的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可以加計扣除2％的進項稅額，應(yīng)填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的第8a欄“加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額”。此外，應(yīng)該特別注意的是，購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17％稅率貨物，又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17％稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，由此，在未能分別核算情況下，向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票的進項稅額，應(yīng)填報于《增值稅納稅申報附列資料（二）》的第1～3欄（自2018年5月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11％扣除率的扣除率調(diào)整為10％。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12％的扣除率計算進項稅額）。

（六）新增混合銷售的增值稅處理?！驹斠娊滩腜213】

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

自2017年5月1日起，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（七）新增金融商品轉(zhuǎn)讓限售股的規(guī)定?！驹斠娊滩腜219】

單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：

（1）上市公司實施股權(quán)分置改革時，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。

（2）公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價。

（3）因上市公司實施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

納稅人2016年1～4月轉(zhuǎn)讓金融商品。出現(xiàn)的負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5～12月轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（八）農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證的審核?！驹斠娊滩腜222】

購進農(nóng)產(chǎn)品除以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額外，向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11％的扣除率計算進項稅額；從農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11％的扣除率計算進項稅額。另外，納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，也即再加計扣除2％。農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證應(yīng)重點審核扣稅憑證是否有效和計算抵扣的進項稅額是否準確（自2018年5月1日起，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11％扣除率的，扣除率調(diào)整為10％。納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12％的扣除率計算進項稅額）。

（九）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的適用審核?！驹斠娊滩腜223】

自2018年1月1日起，納稅人租人固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)，既用于一般計稅方法計稅項目，又用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的，其進項稅額準予從銷項稅額中全額抵扣。

第十章：所得稅納稅申報和納稅審核

（一）職工教育經(jīng)費稅前扣除限額由2.5％提高至8％。【詳見教材P280】

自2017年1月1日起，經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8％的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

編者注：2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2018年1月1_日起，將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5％提高至8％。具體政策見相關(guān)文件。

（二）增加加速折舊由100萬元提高至500萬元的規(guī)定?！驹斠娊滩腜285-P286】

編者注：2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，將享受當年一次性稅前扣除優(yōu)惠的企業(yè)新購進研發(fā)儀器、設(shè)備單位價值上限，從100萬元提高到500萬元，實施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。具體政策見相關(guān)文件。

（三）保險公司準備金年限更新?！驹斠娊滩腜291】

自2016年1月1日至2020年12月31日，保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金、已發(fā)生已報案未決賠款準備金和已發(fā)生未報案未決賠款準備金，準予在稅前扣除。

①未到期責任準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取。未到期責任準備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。

壽險責任準備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金。長期健康險責任準備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責任提取的準備金。

②已發(fā)生已報案未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100％提?。灰寻l(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8％提取。

已發(fā)生已報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準備金。

已發(fā)生未報案未決賠款準備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金。

（四）取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制；增加科技型中小企業(yè)研發(fā)費用扣除規(guī)定?！驹斠娊滩腜292】

編者注：2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2018年1月1日起，取消企業(yè)委托境外研發(fā)費用不得加計扣除限制。具體政策見相關(guān)文件。

為進一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，對科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75％在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175％在稅前攤銷?？萍夹椭行∑髽I(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的其他政策口徑按照《財政部：國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定執(zhí)行。科技型中小企業(yè)條件和管理辦法由科技部、財政部和國家稅務(wù)總局另行發(fā)布。

（五）增加公益性捐贈結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定?！驹斠娊滩腜296-P297】

根據(jù)稅法規(guī)定，超過限額的部分企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當年稅前扣除的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過3年。企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。企業(yè)當期發(fā)生的公益救濟性捐贈不足年度利潤總額12％的部分應(yīng)據(jù)實扣除。

（六）增加小微企業(yè)所得額上限由50萬元提高至100萬元?！驹斠娊滩腜298】

編者注：2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額上限，從50萬元提高到100萬元，實施期限為2018年1月1日至2020年12月31日。具體政策見相關(guān)文件。

（七）增加高新技術(shù)企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年；增加房企虧損確認和抵補的規(guī)定。【詳見教材P300】

編者注：2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2018年1月1日起，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。具體政策見相關(guān)文件。

此外，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要特別注意是否按照稅法規(guī)定進行相關(guān)虧損確認和抵補，一是房地產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損且有其他后續(xù)開發(fā)項目的該虧損應(yīng)按照稅法規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度所得彌補。后續(xù)開發(fā)項目，是指正在開發(fā)以及中標的項目。二是房地產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定對開發(fā)項目進行土地增值稅清算后，當年企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)虧損，且沒有后續(xù)開發(fā)項目的，可以按照以下方法，計算出該項目由于土地增值稅原因?qū)е碌捻椖块_發(fā)各年度多繳企業(yè)所得稅稅款，并申請退稅：

（1）該項目繳納的土地增值稅總額，應(yīng)按照該項目開發(fā)各年度實現(xiàn)的項目銷售收入占整個項目銷售收入總額的比例，在項目開發(fā)各年度進行分攤，具體按以下公式計算：

各年度應(yīng)分攤的土地增值稅＝土地增值稅稅總額×（項目年度銷售收入÷整個項目銷售收入總額）

銷售收入包括視同銷售房地產(chǎn)的收入，但不包括企業(yè)銷售的增值額未超過扣除項目金額20％的普通標準住宅的銷售收入。

（2）該項目開發(fā)各年度應(yīng)分攤的土地增值稅減去該年度已經(jīng)在企業(yè)所得稅稅前扣除的土地增值稅后，余額屬于當年應(yīng)補充扣除的土地增值稅；企業(yè)應(yīng)調(diào)整當年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算當年度應(yīng)退的企業(yè)所得稅稅款；當年度已繳納的企業(yè)所得稅稅款不足退稅的，應(yīng)作為虧損向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，并調(diào)整以后年度的應(yīng)納稅所得額。

（3）按照上述方法進行土地增值稅分攤調(diào)整后，導致相應(yīng)年度應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)正數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

（4）企業(yè)按上述方法計算的累計退稅額，不得超過其在該項目開發(fā)各年度累計實際繳納的企業(yè)所得稅；超過部分作為項目清算年度產(chǎn)生的虧損，向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

（八）增加商業(yè)健康保險個稅扣除規(guī)定。【詳見教材P330-P331】

①單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負擔購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位負擔部分應(yīng)當實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按稅法規(guī)定執(zhí)行。要特別注意個人自行退保時，是否及時告知扣繳單位。個人相關(guān)退保信息保險公司是否及時傳遞給稅務(wù)機關(guān)。

②取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，是否及時向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按稅法規(guī)定執(zhí)行。要特別關(guān)注個人自行退保時，是否及時告知扣繳義務(wù)人。

③個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除。一年內(nèi)保費金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按稅法規(guī)定執(zhí)行。

④保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。

第十一章：新增印花稅減半和免征的相關(guān)規(guī)定?！驹斠娊滩腜337】

編者注：2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2018年5月1日起，將對納稅人設(shè)立的資金賬簿按實收資本和資本公積合計金額征收的印花稅減半，對按件征收的其他賬簿免征印花稅。具體政策見相關(guān)文件。

第十一章：環(huán)境保護稅納稅申報?！驹斠娊滩腜361-P365】

環(huán)境保護稅整節(jié)內(nèi)容是新增內(nèi)容，是考試必考點，重點掌握稅收優(yōu)惠、計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算。