2018稅務(wù)師涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)易錯易混點(diǎn)辨析

稅法一

稅法二

財(cái)務(wù)與會計(jì)

涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)

　　2018年稅務(wù)師考試題量巨大，知識點(diǎn)眾多，考生難免有混淆的情況，在稅務(wù)師備考的強(qiáng)化沖刺階段，正保會計(jì)網(wǎng)校特整理涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)易錯易混點(diǎn)，希望大家不要在一些概念題上丟分。本文內(nèi)容豐富，您可以點(diǎn)擊右上角收藏此文章，方便下次找到。

　　一、自然人銷售、出租住房和商鋪

　　1、自然人銷售住房和商鋪應(yīng)如何繳納增值稅、土地增值稅、印花稅和個人所得稅

　?。?）自然人銷售住房和商鋪的增值稅

不動產(chǎn)類型	購買不足2年	購買超過2年（含2年）
		其他地區(qū)	北上廣深
普通住房	全額征收5%增值稅	免征增值稅	免征增值稅
非普通住房			（賣出價-買入價）/1.05×5%
商鋪	自建：全額計(jì)稅；5%
	非自建：差額計(jì)稅；5%
向不動產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅；由地稅局代開發(fā)票；可以代開專票。

　?。?）土地增值稅

住房	商鋪
對個人銷售住房暫免征收土地增值稅	征收土地增值稅 （1）按評估價格計(jì)算增值稅，納稅 （2）無評估價格，但能提供購房發(fā)票 （3）由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定

　?。?）印花稅

住房	商鋪
對個人銷售或購買住房暫免征收印花稅	按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅

　?。?）個人所得稅

　　2.個人出租住房應(yīng)如何繳納增值稅、印花稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅

　?。?）個人出租住房應(yīng)該按照5％的征收率減按1.5％計(jì)算繳納增值稅。

　?。?）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

　　（3）個人出租住房，不區(qū)分用途，按租金收入的4％征收房產(chǎn)稅。

　　（4）對個人出租住房取得的所得暫減按10％的稅率征收個人所得稅。

　　二、視同銷售收入

　　1.企業(yè)所得稅視同銷售的判斷標(biāo)準(zhǔn)：所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移。

　　所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移會計(jì)和所得稅處理情形

所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移	會計(jì)和所得稅處理	情形
所有權(quán)轉(zhuǎn)移	（1）會計(jì)：確認(rèn)收入，按銷售征企業(yè)所得稅	銷售產(chǎn)品
	（2）會計(jì)：未確認(rèn)收入，按視同銷售征企業(yè)所得稅	將資產(chǎn)用于市場推廣、用于交際應(yīng)酬、對外捐贈等
所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外	不視同銷售，不征企業(yè)所得稅	將本企業(yè)生產(chǎn)的鋼材用于修建廠房等

　　2.企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售。

　　企業(yè)所得稅視同銷售的判斷以所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為準(zhǔn)；增值稅的視同銷售以稅法所列舉的情形為準(zhǔn)。兩者不能混淆。

項(xiàng)目		會計(jì)	增值稅	所得稅
將貨物交付其他單位或者個人代銷		√	√	√
銷售代銷貨物	收取手續(xù)費(fèi)	*	√	*
	視同買斷	√	√	√
統(tǒng)一核算，異地移送		*	√	*
非應(yīng)稅項(xiàng)目	自產(chǎn)、委托加工	*	√	*
	外購	*	*	*
職工個人福利（給個人）	自產(chǎn)、委托加工	√	√	√
	外購	*	*	√
集體福利（食堂、浴室）	自產(chǎn)、委托加工	*	√	*
	外購	*	*	*
投資（自產(chǎn)、委托加工、外購）		√	√	√
分配（自產(chǎn)、委托加工、外購）		√	√	√
贈送（自產(chǎn)、委托加工、外購）		*	√	√
個人消費(fèi)（交際應(yīng)酬）	自產(chǎn)、委托加工	*	√	√
	外購	*	*	√
市場推廣、廣告樣品	自產(chǎn)、委托加工	*	√	√
	外購	*	√	√
無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外）		*	√	√

　　三、通常我們收到的全年一次性獎金、解除勞動合同取得的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等都是需要繳納個人所得稅的，但是一般情況下都是企業(yè)代收代繳，所以我們并不清楚繳納的稅額是如何計(jì)算出來的，今天就讓我?guī)е蠹覍W(xué)習(xí)一下幾種個人所得稅特殊情況計(jì)稅方法吧！

　　1.個人取得全年一次性獎金計(jì)稅方法

　　當(dāng)月工資超過費(fèi)用扣除額，將全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　當(dāng)月工資未超過費(fèi)用扣除額，將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)(正保會計(jì)網(wǎng)校)

　　2.企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位內(nèi)部退養(yǎng)人員取得收入征稅問題

　　不屬于免稅的離退休工資：從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。從辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個人所得稅。

　　將一次性收入除以所屬月份與工資合并減去費(fèi)用扣除額確定適用稅率和速算扣除數(shù)

　　應(yīng)納稅額＝（一次性收入＋工資－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　3.個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法

　　個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個人工作年限（超過12年按12年計(jì)算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計(jì)算個人所得稅。

　　應(yīng)納稅額＝｛[（補(bǔ)償收入－3×當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY）÷不長于12的工作年限的分?jǐn)傁禂?shù)－3500]×稅率－速算扣除數(shù)｝×分?jǐn)傁禂?shù)

　　4.個人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅規(guī)定

　?。?）機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個人所得稅。

　　（2）個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個人所得稅。計(jì)稅公式：

　　應(yīng)納稅額＝[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率－速算扣除數(shù)]×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

　　四、個人所得稅應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅所得額計(jì)算方法

應(yīng)稅項(xiàng)目	計(jì)征規(guī)定	應(yīng)納稅所得額
工資、薪金所得	按月	月工資收入減除3500元（4800元）生計(jì)費(fèi)
個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得	按年	年度收入總額－成本－損失－準(zhǔn)予扣除的稅金－必要費(fèi)用（3500元/月）
承包、承租經(jīng)營所得		年度企業(yè)會計(jì)利潤－企業(yè)所得稅－上繳承包費(fèi)－必要費(fèi)用（3500元/月）
勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得	按次	這四項(xiàng)所得均實(shí)行定額或定率扣除，即：
		每次收入≤4000元：定額扣800元；
		每次收入≥4000元：定率扣20%。
		【知識點(diǎn)撥】
		1、納稅人每次應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得超過20000元，實(shí)行加成征稅。
		2、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算實(shí)行減征30%。
		3、租賃過程中發(fā)生的修繕費(fèi)用可以扣除，以每次800元為限。一次扣除不完的，準(zhǔn)予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。
財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得	按次	財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入額－財(cái)產(chǎn)原值－合理費(fèi)用
利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得	按次	這三項(xiàng)無費(fèi)用扣除，以每次收入為應(yīng)納稅所得額

　　五、資源稅的征稅范圍

稅目	具體項(xiàng)目	不包括的項(xiàng)目
原油	開采的天然原油	人造石油
天然氣	專門開采或者與原油同時開采的天然氣
煤炭	原煤和以未稅原煤加工的洗選煤	其他煤炭制品
金屬礦	鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、鎢、鉬、未列舉名稱的其他金屬礦產(chǎn)品原礦或精礦
其他非金屬礦	石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層（成）氣、海鹽、稀土、粘土、砂石、未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品	食用鹽
水資源	地表水和地下水

　　六、“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目（重要）——不串門

借方專欄	貸方專欄
1.進(jìn)項(xiàng)稅額	7.銷項(xiàng)稅額
2.銷項(xiàng)稅額抵減	8.出口退稅
3.已交稅金	9.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
4.減免稅款	10.轉(zhuǎn)出多交增值稅
5.出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額
6.轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　七、通過“預(yù)交增值稅”核算的四種情形

建筑業(yè)	收到預(yù)收款時
不動產(chǎn)經(jīng)營租賃	不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動產(chǎn)所在地主管稅局預(yù)繳
銷售不動產(chǎn)	納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款（無論不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地是否在同一縣（市、區(qū)）
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品	收到預(yù)收款時

　　八、不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

分2年抵扣	一次性抵扣
按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程	按流動資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程
購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)	融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物
用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的	未超過50%（不動產(chǎn)原值：取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價）
分期抵扣：60%——取得扣稅憑證的當(dāng)期；40%——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于第13個月抵扣

　　九、關(guān)于包裝物押金的規(guī)定

具體情況		增值稅	消費(fèi)稅
一般應(yīng)稅消費(fèi)品押金	逾期	√	√
	沒有逾期	×	×
酒類產(chǎn)品包裝物押金（啤酒、黃酒除外）	不管是否逾期，收取時征收增值稅和width=10%	√	√
啤酒、黃酒、成品油包裝物押金	逾期	√	×
	沒有逾期	×	×

　　十、土地增值稅扣除項(xiàng)目的確定

一、取得土地使用權(quán)所支付的金額	1.出讓：支付的土地出讓金 2.劃撥：按規(guī)定補(bǔ)繳的出讓金 3.轉(zhuǎn)讓：支付的地價款 【提示1】含登記過戶費(fèi)及契稅。 【提示2】契稅不因土地出讓金的減免而減免。 【提示3】不包括土地閑置費(fèi)。（所得稅中可扣）
二、房地產(chǎn)開發(fā)成本	（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)：含耕地占用稅 （2）前期工程費(fèi) （3）建筑安裝工程費(fèi) （4）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi) （5）公共配套設(shè)施費(fèi) （6）開發(fā)間接費(fèi)用 【提示1】包括精裝修費(fèi)用。 【提示2】質(zhì)量保證金如計(jì)入發(fā)票中，則可以扣除。 【提示3】納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得增值稅發(fā)票應(yīng)備注建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入扣除。
三、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用	期間費(fèi)用，不按賬簿金額扣除。 （1）不能按項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫?，或不能提供貸款證明的： 開發(fā)費(fèi)用＝（地價款及費(fèi)用＋開發(fā)成本）×10%以內(nèi) （2）能按項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫?，并能提供貸款證明的： 開發(fā)費(fèi)用＝利息＋（地價款及費(fèi)用＋開發(fā)成本）×5%以內(nèi) 【提示1】全用自有資金，沒有利息支出的，按方法1扣除。 【提示2】利息計(jì)入成本的，應(yīng)調(diào)整至費(fèi)用扣除。 利息注意兩點(diǎn)： ①不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計(jì)算的金額。 ②不包括超過規(guī)定上浮幅度的部分、超期利息、加罰利息。
四、轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金	營改增前：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加 營改增后：城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加 非房企：加扣印花稅 【提示1】不包括增值稅。 【提示2】房企實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加，凡能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，允許據(jù)實(shí)扣除。凡不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，則按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加扣除。
五、其他扣除項(xiàng)目	僅適用于房企新建房：（只賣地、賣存量房不能扣） 加計(jì)扣除費(fèi)用＝（地價款及費(fèi)用＋開發(fā)成本）×20%
	縣級及以上政府要求房企售房時代收的各項(xiàng)費(fèi)用： 如計(jì)入房價中一并收取，應(yīng)作為收入計(jì)稅，同時可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)。 代收費(fèi)用如在房價之外單獨(dú)收取，可不作為收入計(jì)稅，同時不允許扣除。
六、舊房扣除項(xiàng)目	評估價格＝重置成本價×成新度折扣率 重置成本價是估價時點(diǎn)重新取得或開發(fā)的全新狀態(tài)的待估價對房地產(chǎn)所必要的支出和應(yīng)獲得的利潤之和的價格。 【提示1】對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供支付憑據(jù)的，不允許扣除取得土地支付的金額。 【提示2】評估費(fèi)也可扣除，但納稅人因隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格等情形而按評估價格計(jì)稅時的評估費(fèi)不可扣除。
	不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，可按發(fā)票所載金額從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除，作為地價和評估價。 扣除金額＝發(fā)票價×（1＋5%×年數(shù)） 【提示1】發(fā)票價：營業(yè)稅發(fā)票所載金額；增值稅普通發(fā)票價稅合計(jì)金額；增值稅專用發(fā)票不含增值稅金額加上不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。 【提示2】購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計(jì)一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可視為一年。 【提示3】購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%基數(shù)。

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