2018稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點速記（9月）

稅法一

稅法二

財務(wù)與會計

涉稅服務(wù)相關(guān)法律

涉稅服務(wù)實務(wù)

　　為了幫助參加2018年稅務(wù)師考試的學(xué)員更好的復(fù)習(xí)備考，正保會計網(wǎng)校教學(xué)專家為大家整理了稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實務(wù)》的考點速記，以幫助考生們有效利用碎片時間進行稅務(wù)師考點記憶。以下為9月份《涉稅服務(wù)實務(wù)》科目的考點速記。

      1.企業(yè)提供建筑服務(wù)確認(rèn)銷項稅額如何進行賬務(wù)處理？

　　企業(yè)提供建筑服務(wù)，在向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算時，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“工程結(jié)算” “應(yīng)交稅費— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目，企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的時點早于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點的，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費— 待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目，待增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時再轉(zhuǎn)人“應(yīng)交稅費— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點早于企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算的，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”和“應(yīng)交稅費— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。

　　2.企業(yè)發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)，如何進行賬務(wù)處理？

　?。?）企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。?）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他竿位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“長期股權(quán)投資”等科目，貸記“應(yīng)交稅費— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。?）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個人消費、分配給股東投資者等‘應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬” “利潤分配”等科目， 貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　（4）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓如何進行賬務(wù)處理？

　　金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。交納增值稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費— 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

　　4.納稅審查的基本方法有哪些？

　?。?）順査法和逆查法。

　?。?）詳査法和抽査法。

　　（3）核對法和査詢法。

　　（4）比較分析法和控制計算法。

　　5.對上一年度錯誤會計賬目的調(diào)賬方法有哪些？

　　（1）對上一年度錯賬且對上年度稅收發(fā)生影響的，分以下兩種情況：

　?、偃绻谏弦荒甓葲Q算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，這樣可以應(yīng)用上述幾種方法加以調(diào)整，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

　?、谌绻谏弦荒甓葲Q算報表編制之后發(fā)現(xiàn)的，一般不能應(yīng)用上述方法，而按正常的會計核算對有關(guān)賬戶進行一一調(diào)整。這時需區(qū)別不同情況，按簡便實用的原則進行調(diào)整。

　　對于不影響上年利潤的項目，可以直接進行調(diào)整。

　?。?）對上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的，可以根據(jù)上一年度賬項的錯漏金額影響本年度稅項情況，相應(yīng)調(diào)整本年度有關(guān)賬項。

　　6.“營改增”后，混合銷售和兼營如何判定？主要有什么特點？

　?。?）混合銷售行為。

　　一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　混合銷售行為強調(diào)銷售貨物和提供服務(wù)發(fā)生在“一項銷售行為”之中，銷售貨物和提供服務(wù)之間存在從屬關(guān)系。例如，銷售貨物的同時負責(zé)所售貨物的運輸服務(wù)，屬于混合銷售行為，一并按銷售貨物繳納增值稅；餐廳提供餐飲服務(wù)的同時銷售煙酒，屬于混合銷售行為，一并按餐飲服務(wù)繳納增值稅。

　?。?）兼營行為。

　　納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，為兼營行為。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　兼營行為之間并無直接的從屬關(guān)系，可以理解為發(fā)生多項不同的銷售行為。

　　7.包裝物押金的增值稅如何處理？

　?。?）銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨記賬核算、且未過期，不并入銷售額征稅。

　?。?）因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時注意兩點：一是逾期界限（最長1年為限）；二是包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；三是征稅稅率為所包裝貨物的適用稅率。

　?。?）對酒類產(chǎn)品包裝物押金：對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。啤酒、黃酒押金按是否逾期處理。

　　8.視同銷售的銷售額如何確定？

　　視同銷售貨物沒有明確的銷售額，其銷售額按下列順序核定：

　　①按納稅人最近期間同類貨物平均售價；

　?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物平均售價；

　　③如果近期沒有同類貨物平均售價，就要組成計稅價格（簡稱組價）：

　　組價＝成本×（1＋成本利潤率）

　　【提示】公式中的成本利潤率一般應(yīng)為10％，但屬于從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格公式中的成本利潤率，為國家稅務(wù)總局確定的成本利潤率。

　　9.“營改增”差額納稅，扣除項目是否需要扣除憑證？扣除的有效憑證有哪些？

　　試點納稅人按規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款（不包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓），應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

　　上述憑證是指：

　?、僦Ц督o境內(nèi)單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

　?、谥Ц督o境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明。

　?、劾U納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

　?、芸鄢恼曰?、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)為合法有效憑證。

　?、輫叶悇?wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　10.個人銷售購買的住房，其增值稅如何處理？

　　北、上、廣、深：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5％的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。

　　其他地區(qū)：個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5％的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。