2022年注會(huì)《會(huì)計(jì)》易錯(cuò)題解析：會(huì)計(jì)處理（三十八）

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甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年12月31日，甲公司存貨盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)：（1）原材料收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)盤(pán)虧5萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額0.65萬(wàn)元；（2）原材料自然溢余盤(pán)盈20萬(wàn)元；（3）因洪水爆發(fā)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)水導(dǎo)致原材料毀損1200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額156萬(wàn)元，獲得保險(xiǎn)公司賠償800萬(wàn)元，出售毀損原材料取得殘值收入200萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為26萬(wàn)元；（4）盤(pán)盈某產(chǎn)品10萬(wàn)元。假定上述存貨盤(pán)盈盤(pán)虧金額均為成本，存貨盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題已經(jīng)甲公司管理層批準(zhǔn)處理。不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于存貨盤(pán)盈盤(pán)虧在甲公司2×20年度會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的有（?。?。

A、盤(pán)盈某產(chǎn)品10萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入

B、原材料自然溢余盤(pán)盈20萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

C、原材料收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)盤(pán)虧5.65萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

D、洪水爆發(fā)導(dǎo)致原材料凈損失356萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出

【正確答案】ABCD

【答案解析】存貨盤(pán)盈應(yīng)當(dāng)沖減管理費(fèi)用，因此，選項(xiàng)AB不正確；收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)導(dǎo)致的存貨盤(pán)虧，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，盤(pán)虧凈損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，即應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用的金額＝5（萬(wàn)元），選項(xiàng)C不正確；因自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨盤(pán)虧，進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出，盤(pán)虧凈損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，即應(yīng)計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出的金額＝1200－800－200＝200（萬(wàn)元），選項(xiàng)D不正確。

【正確率】7.79%
點(diǎn)評(píng)：本題考查存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損的會(huì)計(jì)處理，注意區(qū)分不同的情況處理，盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。

存貨發(fā)生的盤(pán)虧或毀損，先作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，再按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤(pán)虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：
1.屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺
屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
2.屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損
屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價(jià)值）、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【提示】因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P(pán)虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出。
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